代购代销业务的税收筹划
一、筹划思路
销货方（物权所有人或合法处分人）的委托代销与购货方（物权受让人）的委托代购是同一问题的不同视角、不同表达。二者经济活动基础一致，法律关系属性相同。在购、销、代理三方主体既定，购、销需求基本确定或可准确预计和安排的情况下，代购、代销商业模式可以“转换”，代销方式也可以选择。
二、基本方法
方法一：以“代购”商业模式取代“代销”模式，避免“视同销售”纳税义务的发生，并合理分流应税收入。
方法二：以“买断式”代销方式取代收取“手续费”的代销方式，避免营业税纳税义务的发生。
三、案例说明
甲企业（某成套设备制造商，一般纳税人）委托A省B市某机电设备经营部乙（商业小规模纳税人）代销成套设备（类似区域代理）。B市电信局丙（营业税纳税人）欲购成套设备。乙获此消息，遂以甲代理人的身份与丙协商，双方就标的数量、质量、金额、付款时间、售后服务等事项达成协议。
假定甲方设备售价117万元（含），销售成本75万元，乙方代销手续费为甲
方设备不含税销售额的3%，一般纳税人税率17%，小规模纳税人税率4%，不考虑其它涉税项目，则：
甲方：
应纳=117／（1＋17%）×17%=17（万元）
应纳城建税及教育费附加=17×（7%＋3%）=1.7（万元）
应纳企业所得税=（117－17－75－3－1.7）×33%=6.699（万元）
乙方：
应纳=117／（1＋4%）×4%=4.5（万元）
应纳营业税=3×5%=0.15（万元）
应纳城建税及教育费附加=（4.5＋0.15）×（7%＋3%）=0.465（万元）
应纳企业所得税=（3－0.15－0.465）×33%=0.787（万元）
丙方：未发生纳税义务。
综上所述，流转过程中各方综合税收成本=（17＋1.7＋6.699）＋ （4.5 ＋0.15＋0.465＋0.787）=25.399＋5.902=31.301（万元）
现在假定：电信局丙与经营部乙签定委托代购协议，以代购模式完成上述交易，电信局设备购买款一分为二，其中3万元以代购手续费的名义付给乙，余款114万（含增殖税）元通过乙方以货款名义支付给甲，各方凭据结算。其它条件不变，则：
甲方：
应纳=114／（1＋17%）×17%=16.5（万元）
应纳城建税及教育费附加=16.5×（7%＋3%）=1.656（万元）
应纳企业所得税=（114－16.5－75－1.656）×33%=6.857（万元）
乙方：
应纳营业税=3×5%=0.15（万元）
应纳城建税及教育费附加=0.15×（7%＋3%）=0.015（万元）
应纳企业所得税=（3－0.15－0.015）×33%=0.936（万元）
丙方：
未发生纳税义务。
综上所述，流转过程中各方综合税收成本=（16.5＋1.656＋6.857）＋（0.15＋0.015＋0.936）=25.077＋1.101=26.178（万元）
可见，以“代购”模式取代“代销”模式可节税31.301－26.178=5.123（万元）
现在，让我们进一步假定 ：甲、乙之间系利益共同体（如乙系甲股权控制企业或管理企业），则可通过提高乙方代购手续费的比例，适度削减甲方销售毛利，获取流转税节税收益。如果关联乙企业处在所得税低税率地区，则还可兼获所得税节税收益。
代购的金额和数量
试点网购商品以“个人自用、合理数量”为原则，参照《海关总署公告2010年第43号（关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜）》要求，每次限值为1000元人民币，超出规定限值的，应按照货物规定办理通关手续。但单次购买仅有一件商品且不可分割的，虽超出规定限值，经海关审核确属个人自用的，可以参照个人物品规定办理通关手续。
保税进口，这一模式主要利用保税监管区域，针对特定的热销日常消费品如奶粉、平板电脑、保健品等向国内消费者开展零售业务，将自贸区内商品，以整批商品入区，根据个人订单，分批以个人物品出区，征缴行邮税。
通常来说，这类销售模式的优点在于，这些大众热销品存放在保税区仓库，接受订单后的发货速度与国内电商相差无几。
除了进口成本的降低，因“集中汇总纳税”、“先入区后报关”以及企业与海关在交易、支付、物流这三大信息流的共享，让、企业和消费者都舒心不少。
