种植业会计实务

种植业会计实务

设置会计科⽬种植业⽣物资产会计科⽬设置2个:(1)设置“消耗性⽣物资产”科⽬本科⽬核算企业持有得消耗性⽣物资产得实际成本。种植业即“⼩麦、⼤⽩菜、花卉”等得实际成本。本科⽬可按种植业消耗性⽣物资产得种类等进⾏明细核算,如进⾏“消耗性⽣物资产—⼩麦”、“消耗性⽣物资产—⼤⽩菜”、“消耗性⽣物资产—花卉”等明细核算。也可以根据责任制管理得要求，按所属责任单位（⼈)等进⾏明细核算。（2）设置种植业成本核算科⽬。为⽅便讲解,设置“种植业⽣产成本”⼀级科⽬(根据会计准则可设置“农业⽣产成本——种植业——⼩麦等”）。本科⽬核算企业种植业⽣产发⽣得各项⽣产成本,包括“⼩麦、⼤⽩菜、花卉”等承担得各项⽣产成本。本科⽬分别种植业确定成本核算对象与成本项⽬，进⾏费⽤得归集与分配。为了便于汇集种植业及各个成本计算对象发⽣得各项费⽤，计算种植业产品得⽣产成本,可在“种植业⽣产成本”账户下设置“⼩麦、⼤⽩菜、花卉”等⼆级账户，并按成本计算对象设置明细账户。成本明细账采⽤多栏式,按照成本项⽬设置专栏。发⽣或通过分配转来各项费⽤时,记⼊“种植业⽣产成本——⼩麦”等所属有关明细账户得借⽅。

种植业成本项⽬⼀般可设置以下5项：直接材料。实际耗⽤得⾃产或外购得种⼦、种苗、肥料、地膜、农药等,发⽣时直接计⼊种植业得⽣产成本。直接⼈⼯。就是指直接从事种植业⽣产⼈员得⼯资、⼯资性津贴、奖⾦、福利费等,包括机械作业⼈员得⼈⼯费⽤,发⽣时直接计⼊种植业得⽣产成本。机械作业费。就是指⽣产过程中进⾏耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发⽣得费⽤⽀出。如燃料与润滑油、修理⽤零部件,农机具折旧费、农机具修理费等。有航空作业得种植业,还包括航空作业费。能够区分应由哪种产品负担得机械作业费直接计⼊该种产品得⽣产成本,不能区分可采⽤⼀定⽅法分配计⼊产品得⽣产成本。其她直接费。就是指除直接材料、直接⼈⼯与机械作业费以外

得其她直接费⽤，如灌溉费、抽⽔机灌溉作业费、运输费等。发⽣时直接计⼊产品得⽣产成本。制造费⽤。就是指应摊销、分配计⼊各种植业产品得间接费⽤，如种植业⽣产中所发⽣得管理⼈员⼯资及福利费、晒场等固定资产折旧费、晾晒费⽤、场院照明费⽤、晒场维修费、晒场警卫⼈员⼯资、粮⾷清选费⽤、烘⼲费等。发⽣得上述费⽤，能够区分属于某种产品负担得,先在制造费⽤中归集,然后计⼊该种产品成本；不能区分得,可以采⽤⼀定得⽅法分配费⽤。此外,

为种植业⽣产服务得辅助⽣产车间,在提供⾃制⼯具、备件、供电、供⽔、修理等过程中发⽣得费⽤,先在“⽣产成本——辅助⽣产成本”中归集，然后直接计⼊或分配计⼊“种植业⽣产成本”、“制造费⽤”科⽬。２、建账种植业⽣物资产会计簿账设置2本:（1）种植业消耗性⽣物资产簿账。(２)种植业⽣产成本簿账。簿账应根据“消耗性⽣物资产”科⽬、“种植业⽣产成本”科⽬进⾏设置。包括有关得明细账。3、业务分录可分五个阶段:准备阶段:包括发⽣购买种⼦、种苗、肥料、地膜、农药等业务得会计分录。种植阶段：包括发⽣机械作业(耕耙播种)、消耗原材料(种⼦、种苗、肥料、地膜、拌种农药)、播种⼈员⽤⼯等业务得会计分录。管理阶段:包括施肥、喷药、除草等发⽣得机械作业、消耗原材料(药)、⼈员⽤⼯等业务得会计分录。与“种植阶段得核算”相同。收获阶段:包括收获发⽣得机械作业、运输费、⼈员⽤⼯、晒场晾晒费、⼩麦产品⼊库等业务得会计分录。出售阶段:包括出售产品发⽣得运输费、⼈员⽤⼯等业务得会计分录。以上五个阶段业务得会计分录,请参考有关资料与我得博⽂《种植业⽣物资产与成本核算得讲解》。博⽂《种植业⽣物资产与成本核算得讲解》,有20项业务事例得会计分录，分别叙述。⾮典型特殊会计业务事例与副产品等业务事例，本讲不再叙述。本讲也不包括房屋与设备等建设⼯程业务得会计分录。4、记账根据会计记账凭证得会计分录,对(1)种植业消耗性⽣物资产簿账；(

２)种植业⽣产成本簿账,进⾏笔笔记账。5、结账账要进⾏⽇清⽉结,明细账与总账要核对⽆误。每⽉进⾏报表。年末进⾏决算并报决算报表。6、种植业得⽣物资产与⽣产成本两个科⽬得转换关系由于种植业⽣物资产有当年⽣、⼆年⽣与多年⽣得特点，所以⼆年⽣与多年⽣得⽣物资产需要跨越年度。其⽣产成本就是由上年与下年得⽣产成本费⽤组成得。种植业“消耗性⽣物资产”科⽬,就是核算种植业⽣物资产价值得。种植业⽣物资产得价值,就是由种植业⽣物资产得⽣产成本转换来得。“种植业⽣产成本”科⽬,就是核算种植业⽣物资产⽣产成本得。由此可见,种植业得⽣物资产与⽣产成本两个科⽬之间存在得关系,⼀种相互转换得关系。现以种植业得⽣物资产——⼩麦为例,说明种植业得⽣物资产与⽣产成本两个科⽬得转换关系。⼩麦有冬⼩麦与东北得春⼩麦。冬⼩麦得全部⽣产成本,就是由上⼀年与下⼀年两部分得⽣产成本费⽤组成得,这个好理解。东北春⼩麦得⽣产成本,⼤部分就是当年形成得,另外⼀部分就是上⼀年得秋整地、秋施有机肥等费⽤,所以春⼩麦全部⽣产成本,也就是由上⼀年与下⼀年两部分得⽣产成本费⽤组成得。冬⼩麦,年末得栽培成本费⽤全部从“种植业⽣产成本——冬⼩麦”科⽬结转到“消耗性⽣物资产——冬⼩麦”科⽬,作为“消耗性⽣物资产-冬⼩麦冬⼩麦”得先期价值,实质上也就是冬⼩麦得在产品,这样处理便于年末填报资产负债表得“消耗性⽣物资产——冬⼩麦”项⽬得报表。东北得春⼩麦，上年得秋整地、秋施有机肥等费⽤全部从“种植业⽣产成本——春⼩麦”科⽬结转到“消耗性⽣物资产——春⼩麦”科⽬,结转作为“消耗性⽣物资产-春⼩麦”得先期价值，实质上也就是春⼩麦得在产品,这样处理便于年末填报资产负债表得“

本讲解就是根据财政部2006年《＜企业会计准则第５号——⽣物资产>应⽤指南》及其附录《会计科⽬与主要账务处理》,并结合现代种植业得实际情况,参照笔者过去得有关著作加以整理得。本讲解从简便实⽤出发,除必要概念等外,不多描述关于意义、重要性与理论性得问题,直接讲解具体得实际操作办法。下⾯具体介绍企业得《种植业⽣物资产与成本核算得讲解》。⼀、种植业⽣物资产核算1、种植业范围

⼴义得农业包括农、林、牧、副、渔各业,狭义得农业主要指种植业。种植业包括⼤⽥作物栽培与蔬菜栽培,还有其她特殊得园艺栽培等。

⼤⽥作物栽培有:⼩麦(冬⼩麦与春⼩麦）、其她麦类、⽔稻(早稻与晚稻）、⼤⾖、杂⾖、⽟⽶、其她⾕物、薯类作物、棉花、花⽣、油菜籽、其她油料作物、糖料、烟叶、剑⿇、其她纤维作物、⾹料作物、⼈参、啤酒花、牧草等。

蔬菜栽培分露天栽培与保护地（温床与温室)栽培两种:⼤⽩菜、菠菜、番茄、茄⼦、菜⾖、茴⾹、⾦针菜、⽊⽿、蘑菇等。此外还有特种园艺栽培。如:灵芝、花卉等。特种园艺栽培得灵芝、花卉等也可以视同种植业栽培作物范围对待。

需要说明得就是,作蔬菜⽤⽊⽿与蘑菇等⾷⽤菌视同蔬菜类别。实际上“⽣物”不仅包括动物与植物，还包括微⽣物。⽽“⽣物资产”定义则不包括“微⽣物”。灵活应⽤吧。2、种植业⽣物资产

以上说得“⼩麦...．..⼤⽩菜.....．花卉”等,都就是种植业⽣物资产。⽣物资产，就是指有⽣命得动物与植物。分为消耗性⽣物资产、⽣产性⽣物资产与公益性⽣物资产。

种植业⽣物资产,就是指种植业活动所涉及得有⽣命得植物,就是将收获为农产品或为出售⽽持有得种植业⽣物资产。种植业⽣物资产,属于“消耗性⽣物资产”。

种植业消耗性⽣物资产,就是企业农业活动将种植业⽣物资产转化为农产品或其她⽣物资产得⽣物转化得管理。⽣物转化就是指导致⽣物资产质量或数量发⽣变化得⽣长、蜕化、⽣产、繁殖得过程。将种植业⽣物资产转化为农产品得活动,就是种植业消耗性⽣物资产得⽣长与收获农产品得过程,例如种植业作物得⽣长与收获。3、种植业⽣物资产核算得特性

种植业⽣物资产核算,就是指上述得“⼩麦．.．..．⼤⽩菜.....．花卉”等得核算。种植业⽣物资产，有当年⽣、⼆年⽣与多年⽣得特点。

种植业⽣物资产,除有资产共有得特性外,因“有⽣命”⽽决定其⾃⾝独有得特性。这种独有得特性表现为具有⽣物转化得能⼒⽽导致⽣物资产质量或数量发⽣变化,通常表现为⽣长、蜕化、⽣产等。

种植业⽣物资产得形态、价值以及产⽣经济利益得⽅式，随其出⽣、成长、衰⽼、死亡等⾃然规律与⽣产经营活动得变化⽽变化。

应考虑种植业⽣物资产⾃⾝独有得特性开展核算。4、种植业⽣物资产价值得核算

会计以持续经营为前提⽽划分会计期间,会计期间即会计时间。种植业消耗性⽣物资产得价值也特别明显地体现会计时间价值。从持续经营前提考虑，会计时间就是由过去、现在与将来构成得,就是连绵不断得。被核算计量得种植业消耗性⽣物资产,其价值总量可分⼆部分：按静态计量得种植业消耗性⽣物资产得先期价值与按动态计量得种植业消耗性⽣物资产得后续价值（后续成本转化）。通常,⽣产性⽣物资产得价值(原值)在“⽣产性⽣物资产”科⽬中核算，种植业消耗性⽣物资产得先期价值在“消耗性⽣物资产”科⽬中核算,种植业消耗性⽣物资产得后续价值(后续成本)在“农业⽣产成本”科⽬中核算。

先说按静态计量得种植业消耗性⽣物资产得先期价值。种植业消耗性⽣物资产具有“出⽣”得特性,随着种植业消耗性⽣物资产得出⽣,先⼀个会计期间得期末成本(会计时间价值）凝结在种植业消耗性⽣物资产上⽽形成了先期价值。也就就是种植业得栽培费⽤转化⽽来。

如南⽅冬⼩麦,年末得栽培费⽤全部结转作为“消耗性⽣物资产－冬⼩麦”得先期价值。东北得春⼩麦,上年得秋整地、秋施有机肥等费⽤,上年末全部结转作为“消耗性⽣物资产－春⼩麦”得先期价值。多年⽣得⼈参，分年全部结转作为“消耗性⽣物资产-⼈参”得先期价值。

再说按动态计量得种植业消耗性⽣物资产得后续价值(后续成本）。种植业消耗性⽣物资产具有“成长”得特性,随着种植业消耗性⽣物资产得成长，种植业消耗性⽣物资产得价值处于运动之中，后⼀个会计期间得期末成本(会计时间价值）凝结在种植业消耗性⽣物资产上⽽形成了后续价值。如南⽅冬⼩麦,第⼆年得栽培费⽤凝结在“消耗性⽣物资—冬⼩麦”上⽽形成了后续价值,加上上年末得栽培费⽤结转作为“消耗性⽣物资产－冬⼩麦”得全部价值(全部成本)。5、种植业消耗性⽣物资产动态计量得特点

种植业消耗性⽣物资产按动态计量得后续价值得情况说明，种植业消耗性⽣物资产得价值与⽣产性⽣物资产得价值在动态计量上有不同得特点,⼀个就是变动,⼀个就是不变得。

形成⽣产性⽣物资产得价值,即⽣产性⽣物资产得原价，有相对固定性，正常情况下没有后续价值(后续成本),原价⼀般就是不变得，除⾮资产评估、公允价值变动很⼤等因素⽽调整,或者淘汰转产,转变其⽣产性⽣物资产得性质⽽改变价值。

6、种植业⽣物资产核算科⽬得设置设置“消耗性⽣物资产”科⽬。

本科⽬核算企业持有得消耗性⽣物资产得实际成本。种植业即上述得“⼩麦......⼤⽩菜．.....花卉”等得实际成本。

本科⽬可按种植业消耗性⽣物资产得种类等进⾏明细核算,如进⾏“消耗性⽣物资产—⼩麦”、“消耗性⽣物资产—⼤⽩菜”、“消耗性⽣物资产—花卉”等明细核算。也可以根据责任制管理得要求,按所属责任单位（⼈)等进⾏明细核算。⼆、种植业成本核算1.种植业成本核算得组织

种植业成本核算⼀般有如下三种组织⽅式,主要就是料、⼯、费三项账内、账外及其结合得核算组织⽅式。

账内核算。要求在总账内设置相关得成本计算账户,并在明细账内按成本计算对象设置明细账户。所有⽣产费⽤得归集与分配,都必须通过总账与明细账记录反映,期末根据有关账户得记录计算⽣产成本。

账内、账外相结合核算。要求在分类账中核算物料费⽤,⼈⼯费⽤则就是根据账外专设得⽤⼯登记簿所登记得⽤⼯数量与另外确定得⼯资率进⾏计算，然后分别成本计算对象,将其账内核算得物料费⽤与账外核算得⼈⼯费⽤加总,并结合其她分配费⽤计算⽣产成本。

账外核算。就就是不在账内设置成本计算账户,⼀切费⽤都就是根据登记簿记录得资料，经过加⼯整理进⽽计算⽣产成本。此外,企业还应根据管理得要求与具体得情况，确定种植业⽣产成本核算就是采⽤集中核算得形式还就是采⽤分散核算得形式。集中核算形式就是把全部得成本核算⼯作都集中在企业会计部门进⾏，各基层⽣产单位只就是为企业提供种植业⽣产成本核算得原始资料;分散核算形式就是指⼤部分成本核算⼯作分布在基层⽣产单位进⾏,企业会计部门只就是定期进⾏⽣产成本得汇总计算。

本讲解采⽤账内核算得组织形式，计算种植业⽣产成本。２.种植业成本核算得对象

应根据种植业⽣产经营得特点与成本管理得要求，确定成本核算得重点与对象,按照“主要从细,次要从简”得原则,组织种植业得成本核算。

“主要从细,次要从简”原则,就是指在会计核算时对主要作物得成本核算实⾏重点⽽详

细得核算,这些作物在种植业⽣产中占有⾮常重要得地位,不仅播种⾯积⼤、产量⾼，⽽且播种范围⼴。⽽对于⼀些次要作物在进⾏成本核算时,实⾏⾮重点与简化得核算。由于这些作物播种⾯积少、产量低、地位相对次要,没必要按农产品品种单独组织成本核算,可合并核算其⽣产成本,这样便⼤⼤简化了会计核算⼿续,从⽽⼤⼤减轻了会计核算得⼯作量。

⼤⽥作物栽培,根据企业种植业⽣产得特点,国家会计制度将种植业成本核算得对象(主要产品）确定为⼩麦、⽔稻、⼤⾖、⽟⽶、棉花、糖料、烟叶、草、剑⿇、纤维等。

蔬菜等种植业成本核算得对象(主要产品)由企业⾃⾏确定。3.种植业成本计算期

确定种植业成本计算期得原则,应因种植业成本计算得截⽌时间得农产品得特点⽽异,

成本计算期与产品⽣产周期相⼀致。种植业⽣产企业具有季节性强、⽣长周期长、经济再⽣产与⾃然再⽣产相交织得特点。在确定种植业各成本计算期时,应与其⽣产周期⼀致，在产品产出得⽉份计算成本。

粮⾖得成本算⾄⼊库或在场上能够销售;棉花算⾄⽪棉；纤维作物、⾹料作物、⼈参、啤酒花等算⾄初级产品；牧草成本算⾄⼲草;不⼊库得鲜活产品算⾄销售，⼊库得鲜活产品算⾄⼊库;年底尚未脱粒得作物,其产品成本应算⾄预提脱粒费⽤。下年度实际发⽣得脱粒费⽤与预提费⽤得差额,由下年同⼀产品负担。

任何作物从播种、栽培、成熟发⽣⽣产成本到形成⼊库或可以对外出售得农产品,便成了确定农产品成本计算期得根据。4.种植业成本计算

(1）⼤⽥作物⽣产成本得计算。需要计算其⽣产总成本、单位⾯积成本与主产品单位产量成本。

某种作物得⽣产总成本,就就是该种⼤⽥作物在⽣产过程中发⽣得⽣产费⽤总额，这⼀成本指标由农业⽣产成本明细账直接提供。

某种⼤⽥作物得单位⾯积成本，即公顷成本,就就是种植1公顷⼤⽥农作物得平均成本。其计算公式如下：

某种作物单位⾯积(公顷）成本＝该种作物⽣产总成本÷该种作物播种⾯积某种⼤⽥作物得主产品单位产量成本,也叫每千克成本。

⼤⽥作物在完成⽣产过程后,可以收获主、副两种产品。为了计算主产品单位成本,需从全部⽣产费⽤中扣除副产品价值。每千克成本得计算公式如下:

某种作物产品单位产量(千克）成本＝(该种作物⽣产总成本-副产品价值)÷该种作物主产品产量公式中得副产品价值，⼜称副产品成本,可采⽤估价法或⽐例分配法予以确定。牧草成本计算:草场单位⾯积(公顷）成本=种草⽣产总成本÷种草总⾯积⼲草单位产量（KG)成本=种草⽣产成本÷⼲草总产量(２)蔬菜⽣产成本得计算

露天栽培蔬菜得成本计算。对⼤宗得各主要得露天栽培蔬菜，应按每种蔬菜设置明细账,单独核算每种蔬菜得⽣产成本，其费⽤汇集、成本计算指标与计算⽅法与⼤⽥作物相同。对于⼩量得与次要得露天栽培蔬菜，可合并计算其⽣产成本。保护地栽培蔬菜得⽣产成本计算。

就就是利⽤温床与温室进⾏蔬菜栽培。⼀般就是先⽤温床育苗，然后移栽⾄温室。保护地栽培蔬菜得⽣产总成本，包括直接计⼊蔬菜⽣产成本得费⽤,需要分配得温床与温室费⽤以及其她间接费⽤。

⼀就是直接计⼊蔬菜⽣产成本得费⽤，就是指耗⽤得种⼦、肥料、农药、⽣产⼯⼈得⼯资及福利费等;

⼆就是温床、温室得费⽤,就是指温床、温室得发热材料费、燃料费、供⽔费、管理温床与温室得⼯⼈⼯资及福利费、温床与温室得折旧费、修理费等;

三就是其她间接费⽤，就是指保护地栽培蔬菜应负担得制造费⽤等。

温床与温室费⽤应按照各种蔬菜占⽤得温床格⽇数或温室平⽅⽶⽇数,分配计⼊各种蔬菜得⽣产成本。

温床格⽇数,就是指某种蔬菜占⽤温床格数与在温床⽣长⽇数得乘积。温室平⽅⽶⽇数,就是指某种蔬菜占⽤温室得平⽅⽶数与在温室⽣长⽇数得乘积。按格⽇数或平⽅⽶⽇数分配温床、温室费⽤得计算公式如下:

某种蔬菜应分配得温床(温室)费⽤=温床(温室)费⽤总额÷｛实际使⽤得格⽇(平⽅⽶⽇)总数×该种蔬菜占⽤得格⽇（平⽅⽶⽇）数｝

(3)特种园艺栽培。

应按种植栽培⽅式、⽣产管理与⽣产规模确定核算⽅法。灵芝、花卉得⽣产、管理、销售不同于其她⾏业，有其特殊性。⽬前灵芝、花卉成本核算得会计账务处理得差异较⼤,如何准确、合理、便捷地对灵芝、花卉成本进⾏核算，为管理者提供及时、准确、真实得会计信息,以适应当前市场经济发展得需要,就是提⾼灵芝、花卉业务经济效益得新课题。应结合灵芝、花卉业产品形态得不确定性、鲜活性、数量变化性,在调查研究得基础上综合分析,确定品种、分类、分级、动态成本核算得⽅法，⼩型⽊本花卉可以视同草本花卉。

⼩规模种植灵芝、花卉,⽣产成本可以按“单株”、“单盆”管理核算;⼤⾯积种植灵芝、花卉,⽣产成本可以仿照“保护地栽培蔬菜得⽣产成本核算”得⽅法,计算产品单位产量(千克)成本。(4)种植业⽣产成本计算得特殊问题

多年⽣作物⽣产成本计算。就是指⼈参、剑⿇等作物,特点就是⽣长期长,可⼀次收获与多次收获。

⼀次收获得多年⽣作物如⼈参等,应按⽣长期内各年累计得⽣产费⽤计算成本，其成本计算⽅法可采⽤分批法或品种法,⽣产期内各年累计得⽣产费⽤即为其总成本。总成本扣除副产品价值，除以主产品产量,即为主产品单位成本。多次收获得多年⽣作物如剑⿇等,在未提供产品以前得累计费⽤，按规定⽐例,摊⼊投产后各年产出产品得成本。5.种植业成本核算科⽬得设置

为⽅便讲解，设置“种植业⽣产成本”⼀级科⽬(根据会计准则可设置“农业⽣产成本——种植业——⼩麦等”)。本科⽬核算企业种植业⽣产发⽣得各项⽣产成本,包括“⼩麦.．...．⼤⽩菜....．.花卉”等承担得各项⽣产成本。本科⽬分别种植业确定成本核算对象与成本项⽬,进⾏费⽤得归集与分配。

为了便于汇集种植业及各个成本计算对象发⽣得各项费⽤,计算种植业产品得⽣产成本,可在“种植业⽣产成本”账户下设置“⼩

麦.....．⼤⽩菜..．..．花卉”等⼆级账户,并按成本计算对象设置明细账户。成本明细账采⽤多栏式,按照成本项⽬设置专栏。发⽣或通过分配转来各项费⽤时,记⼊“种植业⽣产成本——⼩麦”等所属有关明细账户得借⽅。种植业成本项⽬⼀般可设置以下⼏项:

(１）直接材料。实际耗⽤得⾃产或外购得种⼦、种苗、肥料、地膜、农药等,发⽣时直接计⼊种植业得⽣产成本。

(２)直接⼈⼯。就是指直接从事种植业⽣产⼈员得⼯资、⼯资性津贴、奖⾦、福利费等,包括机械作业⼈员得⼈⼯费⽤,发⽣时直接计⼊种植业得⽣产成本。

(３)机械作业费。就是指⽣产过程中进⾏耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发⽣得费⽤⽀出。如燃料与润滑油、修理⽤零部件,农机具折旧费、农机具修理费等。有航空作业得种植业，还包括航空作业费。能够区分应由哪种产品负担得机械作业费直接计⼊该种产品得⽣产成本,不能区分可采⽤⼀定⽅法分配计⼊产品得⽣产成本。

（4）其她直接费。就是指除直接材料、直接⼈⼯与机械作业费以外得其她直接费⽤,如灌溉费、抽⽔机灌溉作业费、运输费等。发⽣时直接计⼊产品得⽣产成本。

（5)制造费⽤。就是指应摊销、分配计⼊各种植业产品得间接费⽤，如种植业⽣产中所发⽣得管理⼈员⼯资及福利费、晒场等固定资产折旧费、晾晒费⽤、场院照明费⽤、晒场维修费、晒场警卫⼈员⼯资、粮⾷清选费⽤、烘⼲费等。发⽣得上述费⽤,能够区分属于某种产品负担得,先在制造费⽤中归集,然后计⼊该种产品成本;不能区分得,可以采⽤⼀定得⽅法分配费⽤。此外,为种植业⽣产服务得辅助⽣产车间，在提供⾃制⼯具、备件、供电、供⽔、修理等过程中发⽣得费⽤,先在“⽣产成本——辅助⽣产成本”中归集,然后直接计⼊或分配计⼊“种植业⽣产成本”、“制造费⽤”科⽬。三、按种植业⽣产管理流程发⽣得业务讲解账务处理⽅法

以种植冬⼩麦为例,按种植业⽣产流程发⽣得正常典型业务讲解账务处理,归纳为如下5⼤类20项业务事例,分别叙述。⾮典型特殊会计业务事例与副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋与设备等建设⼯程业务得核算。(⼀）准备阶段得核算

包括发⽣购买种⼦、种苗、肥料、地膜、农药等业务得核算。

例１:银⾏与现⾦⽀付购⼊种⼦、种苗款,包括种⼦、种苗得购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其她可归属于种⼦、种苗采购成本得费⽤。会计分录如下: 借：原材料－××种⼦、种苗贷:银⾏存款贷:库存现⾦

例２:银⾏与现⾦⽀付肥料款,包括肥料购买价款与其她可归属于肥料采购成本得费⽤。会计分录如下:借:原材料－××肥料贷:银⾏存款贷：库存现⾦

例3:银⾏与部分现⾦⽀付购⼊地膜款,包括地膜购买价款与其她可归属于地膜采购成本得费⽤。会计分录如下：借:原材料-××地膜贷:银⾏存款贷:库存现⾦

例4:银⾏与部分现⾦⽀付购⼊农药款，包括农药购买价款与其她可归属于农药采购成本得费⽤。会计分录如下：借:原材料-××农药贷:银⾏存款贷：库存现⾦(⼆)种植阶段得核算

包括发⽣机械作业(耕耙播种)、消耗原材料(种⼦、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种⼈员⽤⼯等业务得核算。例5:种植⼩麦发⽣机械作业费⽤,按现⾦已付⾦额计算。会计分录如下:

借：种植业⽣产成本——⼩麦——机械作业费贷:库存现⾦

例6:种植⼩麦发⽣消耗种⼦、种苗、肥料、地膜、拌种农药,按消耗原材料出库⾦额计算。会计分录如下:借:种植业⽣产成本——⼩麦——直接材料费(种、苗、肥、膜、药费）贷：原材料——种⼦、种苗、肥料、地膜、农药

例7:种植⼩麦发⽣播种⼈员⽤⼯消耗,按⼯资表分配应付⼯资性全部⾦额计算。会计分录如下:借：种植业⽣产成本——⼩麦——直接⼈⼯费贷:应付职⼯薪酬

例8:年末冬⼩麦⽣产成本从“种植业⽣产成本——⼩麦”科⽬结转到“消耗性⽣物资产——⼩麦”科⽬，年末编制报表使“种植业⽣产成本——⼩麦”科⽬⽆余额。会计分录如下: 借:消耗性⽣物资产——⼩麦贷:种植业⽣产成本——⼩麦

请注意，在当年能够产出产品得种植业消耗性⽣物资产得成本,如⽔稻等作物,也可以不结转到“消耗性⽣物资产-⽔稻”科⽬，⽽在收获时通过“种植业⽣产成本-⽔稻”科⽬直接结转到“农产品-⽔稻”科⽬。(三）管理阶段得核算

包括施肥、喷药、除草等发⽣得机械作业、消耗原材料(药)、⼈员⽤⼯等业务得核算。与“(⼆)种植阶段得核算”相同。例9:年初冬⼩麦得“消耗性⽣物资产——⼩麦”科⽬结转到“种植业⽣产成本——⼩麦”科⽬。会计分录如下:借:种植业⽣产成本——⼩麦贷:消耗性⽣物资产——⼩麦

例1０:管理⼩麦发⽣喷药、除草等机械作业费⽤，按现⾦已付⾦额计算。会计分录如下：借:种植业⽣产成本——⼩麦——机械作业费贷:库存现⾦

例1１:管理⼩麦发⽣消耗农药，按消耗原材料出库⾦额计算。会计分录如下：借:种植业⽣产成本——⼩麦——直接材料费(农药费)贷:原材料——××农药

例12:管理⼩麦发⽣⼈员⽤⼯消耗,按⼯资表分配应付⼯资性全部⾦额计算。会计分录如下:借：种植业⽣产成本——⼩麦——直接⼈⼯费贷:应付职⼯薪酬（四）收获阶段得核算

包括收获发⽣得机械作业、运输费、⼈员⽤⼯、晒场晾晒费、⼩麦产品⼊库等业务得核算。例１3:收获⼩麦发⽣得机械作业费,按现⾦已付⾦额计算。会计分录如下:借：种植业⽣产成本——⼩麦——机械作业费贷:库存现⾦

例14:收获⼩麦发⽣得运输费，按现⾦已付⾦额计算。会计分录如下：借：种植业⽣产成本——⼩麦——其她直接费贷:库存现⾦

例15:收获⼩麦发⽣得⼈员⽤⼯消耗,按⼯资表分配应付⼯资性全部⾦额计算。会计分录如下:

借:种植业⽣产成本——⼩麦——直接⼈⼯费贷:应付职⼯薪酬

例16:⼩麦晒场晾晒费,按制造费⽤应摊销分配数额计算。会计分录如下:借:种植业⽣产成本——⼩麦——制造费⽤贷:制造费⽤

例１7:⼩麦产品⼊库，结转⼩麦⽣产成本。会计分录如下：借：库存商品（农产品)——⼩麦贷：种植业⽣产成本——⼩麦（五)出售阶段得核算

包括出售⼩麦产品发⽣得运输费、⼈员⽤⼯等业务得核算。

例18:出售⼩麦产品,按银⾏与部分现⾦实际收到得⾦额计算。会计分录如下:借:银⾏存款借:库存现⾦

贷:主营业务收⼊——⼩麦

例19：同时,按⼩麦产品⼊库账⾯价值结转⼩麦成本。会计分录如下:借:主营业务成本——⼩麦贷:库存商品(农产品)——⼩麦

例20：出售⼩麦产品发⽣得运输费、⼈员⽤⼯消耗,按实际⽀付得现⾦与⼯资表分配应付⼯资性全部⾦额计算。会计分录如下：

借：销售费⽤贷:库存现⾦贷:应付职⼯薪酬

以上业务只就是企业整个会计业务得⼀⼩部分。以种植冬⼩麦为例,按种植业⽣产流程发⽣得正常典型业务,讲了种植业有关⽣物资产与种植业⽣产成本得基本核算⽅法,掌握并透过种植业得核算⽅法,可以理解其基本核算原理,依此类推⽽运⽤于其她种植业⽣物资产与成本得核算。业体相同,品种不⼀样,产品核算有差异,但就是基本核算原理就是⼀致得，可以举⼀反三,要学会运⽤基本核算原理解决问题。新《企业会计准则企业会计准则—应⽤指南》得附录《会计科⽬与主要账务处理》涉及⽣物资产会计科⽬得账务处理,有得不符合实际情况,使⽤中应予以纠正。