财会／审计 《合作经济与科技》 Ｎｏ．１２ｘ ２０１４ 农业企业会计核算及账务处理浅析 口文／张晓丽 （江苏省淮安市清浦区财政局 江苏・淮安） ［提要］ 随着国家对农业投入的增加以及城乡一体化的 发展，促进农业企业的改革与发展，其在我国国民经济的发展 中也逐渐发挥了越来越重要的作用。农业企业的账务处理不断 规范，但是农业生产有其自身特点，适用于工业、交通运输业或 服务业成本核算体系不适合农业生产企业，对农业企业的会计 核算和账务处理进行分析，对当前我国农业企业发展具有十分 重要的现实意义。 关键词：农业企业；会计核算；账务处理 中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ 收录日期：２０１４年１０月９日 一、科目设置 农业企业会计核算涉及的科目包括：（１）消耗性生物资产； （２）生产性生物资产；（３）生产性生物资产累计折旧；（４）农业生 产成本；（５）农产品等。 二、生物资产 农业企业取得生物资产，按其用途分为，比如养鸡场孵出 的雏鸡，准备用于饲养作肉鸡的，列入消耗性生物资产，准备饲 养作蛋鸡的，列入生产性生物资产，准备直接出售的列入农产 品。 （一）消耗性生物资产 １、购置和培育。借：消耗性生物资产，贷：银行存款、其他应 付款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等。 ２、转群。借：消耗性生物资产、生产性生物资产累计折旧， 贷：生产性生物资产。 ３、后续支出及分摊费用。借：消耗性生物资产，贷：银行存 款、农业生产成本——共同费用。 ４、收获。借：农产品，贷：消耗性生物资产。 ５、直接出售。借：银行存款，贷：主营业务收入；同时，借：主 营业务成本，贷：消耗性生物资产。 （二）生产性生物资产 １、购置。借：生产性生物资产、应交税金——应交 （进项税），贷：银行存款、其他应付款、应付职工薪酬、原材料、 累计折旧等。 ２、自育。借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产， 贷：银行存款、其他应付款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧、 应付利息等。 ３、转群。借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产， 贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产。 ４、后续支出及折旧。借：生产性生物资产——未成熟生产 ｌ５４ 性生物资产，贷：银行存款；借：管理费用（生产性生物资产发生 管护、饲养费用等后续支出），贷：银行存款；借：农业生产成本， 贷：生产性生物资产累计折旧。 三、长期资产 与企业正常资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、 “研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。 （一）外购固定资产，如外购设备。（员工培训费不得计入， 应计入当期损益） １、需要安装。借：在建工程、应交税费——应交（进 项税）（生产用动产），贷：银行存款、应付职工薪酬等；借：固定 资产，贷：在建工程。 ２、企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质具有融资性质的。借：固定资产（购买价款的现值）、未确认 融资费用（实际支付价款与购买价款的现值差额），贷：长期应 付款（实际支付价款）；借：财务费用，贷：未确认融资费用（在信 用期间内采用实际利率法摊销）；借：长期应付款，贷：银行存 款。 （二）自行建造固定资产，如建冷库、厂房等 １、自营方式建造。借：在建工程——某项目，贷：工程物资、 应付职工薪酬、库存商品、应交税金（销项税）、原材料、应交税 金（进项税额转出）、银行存款等；借：固定资产，贷：在建工程。 ２、出包方式建造（按合同具体条款支付工程款）。借：在建 工程（建筑工程支出、安装工程支出等），贷：银行存款、预付账 款；借：固定资产，贷：在建工程。 四、农业生产成本 （一）直接费用 借：农业生产成本，贷：原材料、银行存款、 应付职工薪酬、累计折旧、生产性生物资产累计折旧等。 （二）间接费用。借：农业生产成本——共同费用，贷：原材 料、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、生产性生物资产累计 折旧等。 期末，应按一定分配标准对共同费用进行分配。借：消耗性 生物资产、生产性生物资产、农业生产成本——农产品，贷：农 业生产成本——共同费用。 （三）结转（应在农产品验收入库时）。借：农产品，贷：农业 生产成本——农产品。 五、农产品 （一）成本费用归集。借：农产品，贷：消耗性生产资产、农业 生产成本——农产品。 （二）出售。借：银行存款，贷：主营业务收入：同时，借：主营 业务成本，贷：农产品。 Ｎｏ．１２ｘ ２０１４ 《合作经济与科技》 管理／制度 生命周期理论文献综述 口文／魏丽丝 （西安石油大学油气资源经济管理研究中心 陕西・西安） ［提要］生命周期理论应用很广泛，特别是在政治、经济、 域、结构域、工艺域、制造域和销售用户域等六个域。 环境、技术、社会等诸多领域经常出现，其基本涵义可以理解为 林万祥等人（２００７）基于生态经济系统，将产品生命周期划 从摇篮到坟墓的整个过程。生命周期理论从产品生命周期到企 分为以下几个阶段，即产品生产前的资源阶段、产品制造阶段、 业生命周期再到产业生命周期，理论不断发展完善，国外学者 产品营销阶段、产品使用阶段和产品弃置阶段。除此之外，他们 在推动生命周期理论发展进程中做出了很大的贡献，我国学者 还基于产品生命周期提出了环境成本评估方法及其特征。同 对生命周期理论的研究也正在不断的深入、全面。 时，在对环境成本的研究方面，王玉梅、梁宗鸿两人（２０１０）也提 关键词：生命周期理论；产品生命周期；企业生命周期 出了一套基于产品生命周期的环境成本管理模式：在产品设计 中图分类号：Ｆ２７文献标识码：Ａ 阶段，以生态设计为导向；在选择原材料时，在兼顾经济利益的 原标题：生命周期理论文献综述 同时尽量选用环保材料，并应遵循环境原则、质量原则和效益 收录日期：２０１４年１０月１５日 原则；在生产阶段，采用清洁生产的方式；在销售阶段，采取绿 色销售的手段；在回收利用阶段，虽产品已销售出去，但并不意 一、产品生命周期理论 味着它与企业已无关系，在销售时企业最好与消费者达成协 生命周期理论的发展大致经历了以下三个阶段，从产品生 议，对于可以回收继续使用的产品，企业以低价回收，并通过加 命周期到企业生命周期，再到产业生命周期理论。 工进而继续利用，使生产成本大大降低，并减少了对环境的污 在产品生命周期方面，国内外众多学者从多方面对其进行 染，而对于不可回收利用的废弃物的处理，也应该对其进行环 了研究。波兹（１９５７）在其《新产品管理》一书中最先提出了产品 境影响评价，并采取适当方式对其处置，尽量避免使其产生严 生命周期的概念。之后，美国哈佛大学的维农（１９６６）提出了产 重污染。 品生命周期理论。他认为：产品生命是指市场上的营销生命，产 二、企业生命周期理论 品和人的生命一样，要经历介绍、成长、成熟、衰退这样的周期。 企业生命周期理论是２０世纪９０年代以来国际上流行的 就产品而言，也就是要经历一个开发、引进、成长、成熟、衰退的 一种管理理论，其中比较著名的是美国管理思想家伊查克・爱 阶段。１９６７年，贺什尔根据维农的产品生命周期理论，对世界 迪斯于１９８９年提出的生命周期理论。他从组织和管理的角度 不同类型国家的工业竞争力做了对比研究，从而进一步将产品 把企业的成长非常细致地划分为孕育期、婴儿期、学步期、青春 生命周期理论动态化。郭钢、程静波、刘飞（２００４）按照产品生命 期、盛年期、稳定期、官僚初期、官僚期及死亡期九个阶段。每个 周期的一般规律，将产品的演进过程划分为顾客需求域、功能 阶段都体现着两个指标：灵活性和可控性。理查德・达芙特 六、收到项目补助款 命内平均分配计入营业外收入。借：递延收益，贷：营业外收入。 （一）与收益相关的补助 ３、相关资产在使用寿命结束时或结束前被出售、转让、报 １、补偿企业以后期间相关费用或损失的补助，如收到预拨 废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资 款等。 产处置当期的损益。借：递延收益（尚未分配部分），贷：营业外 ｌ ①取得时确认为递延收益：借：银行存款，贷：递延收益。 收入。 ②然后在其补偿的相关费用或损失发生并确认的期间计 （三）综合性项目的补助。需要将其分解为与资产相关 入当期损益。借：递延收益，贷：营业外收入。 的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的， ２、补偿企业已发生费用或损失的补助，取得时直接计入当 将补助整体归类为与收益相关的补助，视情况不同计 期营业外收入。借：银行存款，贷：营业外收入。 入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。 （二）与资产相关的补助。企业取得与资产相关的 七、结语 补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐 总之，农业企业在我国城乡一体化和经济发展中发挥着日 渐计入以后各期的收益。 益重要的作用，而财务管理作为企业管理中的核心构成部分， １、取得时确认为递延收益；借：银行存款，贷：递延收益。 只有不断促进农业企业会计核算和账务处理规范，才能有利于 ２、自相关资产达到预定可使用状态时起在该资产使用寿 企业长足进步，才能保证农业企业的可持续发展。● ｌ５５—
