财政论坛 事业单位新会计制度存在的问题及对策 高 静 （郑州大学第二附属医院，河南郑州４５０００２） 摘 要：文章分析了明确会计制度的目的，并分析对比规范财务报表体系，引出事业单位对会计科目需要完善的必要 性。最后，找出新事业单位会计制度存在的不足：对同类业务未能形成统一的处理办法、会计报表的编制不完善、资产管理 相对比较混乱、资金利用率低，管理有漏洞、监督机制不健全。 关键词：事业单位；会计制度；新旧对比 中图分类号：Ｆ２３３ 文献标识码：Ａ ０ 引言 在改革会计制度的过程中，在新制度的助力下，事业单 位相关工作的开展变得更加顺利，同时，会计要素、核算基础 等更加有效更加完善，对单位的财务管理、财务会计等新制 度的程序更有序有效的实施。新制度的实施改善了旧制度明 显存在的一些问题，对于事业单位而言，新制度的修订更为 系统化、科学化地体现了其预期目标、现有成绩、财务状况 等，有力地推进了财务管理水平的提升，对事业单位的健康 的发展具一定的意义。 １ 新旧事业单位会计制度的对比 １．１ 制度的出发点更加具体 相比于旧制度，新制度提出了更具体的制度出发点。在 事业单位、公共财政持续调整的今天，新制度对事业单 位的会计活动提出了更加规范的要求，具有更加理想的适应 能力，对于事业单位绩效评价、会计信息质量的提高，以及资 产、财务、预算等的优化管理来说，均发挥着至关重要的作 用。新事业单位会计制度的实施的目的在于给事业单位的会 计工作提供指导基础和理论依据，规范事业单位特定行为的 合理性、预期性、有序性。新制度进一步明确目的，新制度的 会计核算更规范，会计信息质量更好更及时更有效的发展， 可以更好的促进事业单位的相关会计准则实施，这一点从新 制度的第一条规定中就能看到。 １．２财务报表体系更加规范 新制度的财务报表体系更加规范，收入支出表对收人类 和支出类科目的日常核算有了更高的要求。对财政补助收支 表进行了规划，以针对事业单位特定会计时期，对财政补助 结转、收支情况加以体现，这一在事业单位会计报表体系中 新增的会计报表，能够从多个方面，如预算及财务管理，对事 业单位的信息需求加以满足。此举丰富了财务报表体系的构 成，有效改善了财务会计信息的可靠性、实用性。同时，规范 了会计报表附注，借助文字、表格等形式，详细说明了会计报 表已列示及未列示的各个项目，它是事业单位会计报表的有 机组成部分。为事业单位采用相应的会计提供了帮助， 对事业单位财务状况和运营成果的特殊事项及事业单位的 重大事项进一步说明，对于无法表达的情况进行补充说明。 １．３会计科目体系更加完善 会计科目体系要求会计科目的设置保持相对稳定，会计 科目总体上保持完整，会计科目的名称要标准化。新制度完 善了旧制度中事业单位使用的会计科目体系，对其相关的会 作者简介：高静（１９８２一），女，汉族，河南南阳人，助理会计 师，研究方向：事业单位会计。 文章编号：１６７３—１０６９（２０１７）Ｏ５—３４—２ 计科目进行了新增、修改和取消，并说明会计科目的期末余 额方向及会计账户所反应的内容。首先，新制度中加大了事 业单位资产的管理与预算及资产的配置定项和定额，明确新 制度对资产的概念界定和特征要求。从概念角度对资产进行 了补充，并将资产管理部分内容纳入其中，严格界定了对外 投资活动。比如在旧制度中的长期投资，在新制度中按照时 间的长短划分为长期投资和短期投资。其次，新制度中扩充 了原有的会计科目的概念，以项目支出、基本支出两方面，规 整了事业单位支出，同时，纳入了事业单位全部相关项目，如 保障支出、公积金等。最后，新制度中的事业单位从同级财政 部门取得的各级财政拨款，强调了同级的重要性。这样是为 了更有效规避对非同级财政部门拨款的重复计算问题，给财 政拨款带来不必要的核算问题；将原有的各类事业经费改为 各级财政拨款，旧单位的附属单位的缴款也更改为附属单位 上缴收入。因此，更改后的会计科目针对账务处理的细化和 规范、计量确认准则、核算内容等，提出了更具系统化的方 案，从全面性、实用性等角度，对事业单位会计科目体系进行 了优化。 ２新事业单位会计制度存在的不足 ２．１ 对同类业务未能形成统一的处理办法 事业单位的资产按其流动性划分为流动资产和非流动 资产两大类。当他们发生同类业务时，他们的会计核算的方 式是不同的。新制度中对于流动资产中库存现金清查发现溢 余时无法查明原因的，短期投资的取得与持有的，存货清查 的盘盈、无偿调入或接受捐赠的等，批准后，要计入“其他收 入”科目；反之，库存现金清查发现缺失的，无法查明原因 的，出售和到期收回的短期投资的，批准后计入“其他支出” 科目。而对于非流动资产中的以固定资产、无形资产、转让的 方式取得的长期股权投资，固定资产清查时发生无法查明原 因的、盘亏毁损报废的、无偿调出的、对外捐赠的与流动资产 不同，非流动资产要冲减到“非流动资产基金”处理。这里要 注意，非流动资产与流动资产的不同，对于发生同样的额外 增加或额外减少的业务，都不用进行会计核算，这明显违背 了会计准则中规定的可比性原则和明晰性的要求，使事业单 位的会计准则没有效的实施，原则性的作用没有得到发挥， 同时也能反映会计准则在实际运用中存在问题。 ２．２会计报表的编制不完善 资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表，这三大 会计表报是新事业单位的会计报表的核心也是编制财务报 表的重要依据，会计报表附注也是事业单位财务报表的组成 部分。目前，现金流量表在大部分事业单位中，均未得到应 用，尽管在资金运作方式及管理方式上，事业单位也不像企 ・３４・ 财政论坛 业那么频繁和复杂，但是实际生活中出现事业单位运用资金 废、无偿调出、对外捐赠，要注意是否是在当年发生，若在当 不到位、不合理的情况。事业单位在实际工作中的收入与支 年发生的，要计人“事业支出”科目，并进行详细的会计核 出越来越多，它们是密不可分的。事业单位得现金流动性和 算；若在以前年度发生的，必须增设“以前年度损益调整”科 作用越来越明显，由于没有编制现金流量表，事业单位管理 目，还要根据具体情况别作不同的会计处理。因此，事业单位 者对现金的运行情况管理就会变得很被动，无法了解真的资 的非流动资产中的长期投资、固定资产、无形资产发生时，除 金变动情况，对已制定好的或正在制定的决策出现了不良的 特别注意事项，其他的业务的会计处理可以统一。 情况，当会计信息使用者不能完全了解事业单位现金的真实 ３．２科学完善会计报表的编制 情况，会对事业单位的财务管理者做出不合理的决策，对事 事业单位随着经济的不断发展，其经营性也越来越明 业单位现金的收支编制起到阻碍作用。这些问题的存在，反 显，对现金的运用和管理也在不断的变化。事业单位的会计 映了新制度在会计报表方面存在不足和缺陷。因此，事业单 报表应该与企业的会计报表一样，发挥它的经营性，真实有 位的现金流量表的具有特殊的作用，也有将现金流量表编入 效的反映事业单位的现金流向。在设计会计报表时，事业单 会计报表的必要性。 ２．３ 资产管理相对比较混乱 事业单位的资产管理因为没有完整的、科学的、合理的 管理体系，所以会出现资产管理比较混乱以及资产的账实不 符、弄虚作假的情况发生。资产的管理体系不完善不到位是 一方面原因，另一方面是事业单位的不健全的清查制度，管 理者的权责不分也导致事业单位会计制度在固定资产方面 的管理，真正落实的效果不理想，没有达到预期成果。事业单 位中发生了严重的资产价值虚增问题，再加上具体应用时， 未能严格按照资产管理制度开展工作的现象屡禁不止，事业 单位的会计工作出现很多问题，对国家的经济，单位的管理， 决策的使用造成不好的现象和影响。 ２．４ 资金利用率低，管理有漏洞 事业单位都是必须遵循会计制度的规章制度来编制资 金预算的，而在执行过程中会出现资金调度慢，预算资金到 达上下级单位的时间有拖沓不及时的现象发生，使资金预算 无法有效的快速的用到实处，从而导致事业单位的项目的实 施产生困难，不得不在执行项目过程中出现追加预算。而且 这种现象在事业单位越来越普遍了，甚至在不知情的情况下 给某些不法分子挪用、铺张办事等创造便利条件，助涨 了这种不良的社会风气，使国家的财政资金的利用效率变 低。同时，一些事业单位确实存在内部的财务会计和出纳人 员没有严格分岗分责，会出现相互交叉工作的情况，会计人 员没有各尽其责，各守其职，没有严格区分岗位职责极易造 成挪用、铺张浪费、国家财务流失的现象，这对事业单位 内部的财物安全形成巨大隐患。所以，事业单位无法在单位 内部统一实施大项目预算的会计管理，普遍都是为了方便事 业单位资金的正常运转及上级检查的表面工作，导致了单位 内部的资金管理漏洞越来越明显，使事业单位的资金实际情 况不能及时掌握，会计信息质量有了降低，破坏了事业单位 的对资金管理，影响了事业单位的相关决策的实施。 ３新事业单位会计制度存在不足的对策 ３．１ 科学处理对同类业务未能形成统一处理办法的问题 为保持事业单位会计在发生同类业务时的会计处理方 法同一，便于会计信息使用者阅读理解，对非流动资产中的 以固定资产、无形资产、转让的方式取得的长期股权投资，固 定资产清查时发生无法查明原因的，在事业单位固定资产出 现相关变动，如盘盈、无偿调入、收到捐赠等的情况下，进行 核算时，应以其他收入相关要求为准。在每个周期结束后，以 其他支出对冲额外收入，向相应非流动资产基金科目中，转 入所受到的捐赠非流动资产价值，这意味着在其他收入的贷 方，无形、固定资产等科目的借方，转入盘盈、无偿调入、收 到捐赠的资产。对于非流动的资产，清查时发生盘亏毁损报 ・３５・ 位不妨对企业的做法加以参考，将它们相同的部分也就是收 入与支出，可以将这部分内容省去。主要以资产、负债、净资 产为主要的依据来编制新的会计报表。因为现金流量表就是 以现金为编制基础的会计报表，它能够反映事业单位会计期 间内发生的三大活动等等，编制现金流量表后可以看到真实 的现金流动情况，切实反映了事业单位的财务状况，可以使 会计信息的有效性、及时性、合理性得以发挥作用，对现金的 流入与流出产生的重要作用。为会计信息的使用者提供科学 的依据，提出适合事业单位会计的相关决策，加强对事业单 的现金的管理。所以，随着经济的发展，事业单位也在适应这 种变化，事业单位以后可以在会计报表里增编现金流量表， 这样才能够更科学的评价事业单位的财务状况，提高对事业 单位的有效管理。 ３．３ 提高资金利用率，强化资金管理 从事业单位的角度看，应以相关规章制度作为一切会计 活动的指引，对于所规定的财务会计的职责，会计工作者应 切实地予以履行。资金预算要有效合理的运作，资金要及时 并用到实处，为项目的顺利实施提供保障。对事业单位会计 的资金预算与项目审核要统一编制，找到科学并切合本单位 实际的资金管理办法，对于正在使用的财务管理体系中有明 显问题的或不适用决策实施的，会计人员可以提出质疑和相 关的解决对策，防止事业单位的资金管理出现漏洞。事业单 位的出纳人员就做好本职工作，做到不在其位不谋其政。出 纳人员要重点核实资金的预算是否切实用到该用的项目上， 不要出现资金的移花接木的情况。对单位内部的所有出纳资 金都尽可能的有效利用和及时运行和流通，事业单位尽量不 再依赖国家的财政拨款，实时确保内部资金的有效运 作。 ４结束语 尽管在某种意义上，新制度的正面作用不容忽视，但其 弊端也不能不正视。在会计改革领域，作为不可或缺的 构成，事业单位会计制度的建立健全，以及公开化、透明化至 关重要，有待通过不断的努力，早日和国际相关领域实现同 步发展。在事业单位中，对于常用的收付实现制，应逐步改换 为权责发生制，对会计信息披露机制、报表系统以及无形、固 定资产的核算、计量，进行进一步优化，从会计制度的角度， 为其发展创造有利条件。 参考文献 【ｌ】 事业单位会计制度研究组．事业单位会计制度讲解［Ｍ】． 大连：东北财经大学出版社，２０１３． ［２１事业单位会计制度讲解编委会．事业单位会计制度讲解 ［Ｍ】．北京：地震出版社，２０１４．
