初级会计实务重点内容笔记总结

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

第一节 货币资金

一、库存现金

现金的清查账务处理图示如下。

（1）如为现金短缺

待处理财产损溢

库存现金 其他应收款

②由责任者赔偿部分 ①按实际短缺的金额 管理费用 ③按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额

（2）如为现金溢余

库存现金

其他应付款 待处理财产损溢 ①按实际溢余的金额 ②按应支付给有关人员或单位的部分 营业外收入 ③按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额

二、银行存款

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；

【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

三、其他货币资金

其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

第二节 应收及预付款项

一、应收票据 （一）应收票据概述 (二)应收票据的核算 应收票据账务处理图示如下：

主营业务收入 ①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票 应收票据 ③将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资 原材料等 应交税费—应交（销项税额） 应交税费—应交（进项税额） 应收账款 ②以应收票据抵偿应收账款 ④票据到期收款 银行存款 二、应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 (二)应收账款的核算

应收账款账务处理如下图所示：

主营业务收入 ①赊销商品 应收账款 ④企业应收账款改用商业汇票结算 应收票据 银行存款 应交税费—应交（销项税额） ③收款 银行存款 ②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等 三、预付账款

银行存款 ①预付货款 预付账款 ②收到货物 原材料等 应交税费—应交（进项税额） ③补付货款 四、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2．应收的出租包装物租金；

3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5．其他各种应收、暂付款项。 五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金

额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。 (二)坏账准备的账务处理

应收款项减值账务处理如下图所示：

应收账款等 坏账准备 资产减值损失 发生坏账损失 ① 计提坏账准备 ②冲回多提坏账准备 若发生坏账回收：

坏账准备 应收账款等 银行存款 ①恢复信誉 ②收款

第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念

二、交易性金融资产的账务处理 （一）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益

(三)交易性金融资产的期末计量

1．公允价值上升

借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

(四)交易性金融资产的处置

借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方） 同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

第四节 存货

一、存货概述 （一）存货的内容 (二)存货成本的确定

存货成本的构成如下图所示： 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 采购成本 存货成本 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 存货的成本，实务中具体按以下原则确定：

(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整

理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 (3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

（三）发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

二、原材料

（一）采用实际成本核算

（二）采用计划成本核算

1．设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

2．账务处理

银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等

实际成本 入库材料计划成本 发出材料计划成本 材料成本差异 入库材料超支差异 发出材料负担差异 入库材料节约差异 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。

三、包装物

（一）包装物的内容

包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2. 随同商品出售而不单独计价的包装物； 3. 随同商品出售单独计价的包装物； 4. 出租或出借给购买单位使用的包装物 （二）包装物的账务处理

为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料—包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映

其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

四、低值易耗品

五、委托加工物资

委托加工物资核算图示如下：

原材料 （1）发出材料实际成本 委托加工物资

库存商品等 材料成本差异 银行存款 （2）支付运杂费 （4）支付收回后用于直接销售的消费税 （3）支付加工费和 （5） 收回委托加工物资 应交税费—应交 应交税费—应交消费税 （4）支付收回后用于继续加工的消费税 六、库存商品

商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

七、存货清查

（一）存货盘盈的账务处理 管理费用 待处理财产损溢 原材料等 ②批准处理后 ①批准处理前 （二）存货盘亏及毁损的账务处理

八、存货减值

原材料

①批准处理前 待处理财产损溢

②由过失人赔偿部分 其他应收款

原材料 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资概念

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1．成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2．权益法核算的长期股权投资的范围

企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 （一）长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）取得长期股权投资

长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目。

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理： 借：应收股利

贷：投资收益

（四）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：

企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理 （一）科目设置 长期股权投资—成本 —损益调整

—

（

账

务

处

二理

）

权

益

法

核

其他权益变动

算

的

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： 1．“成本”明细科目的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

2．“损益调整”明细科目的会计处理 ①被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益

②被投资单位发生亏损： 借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整 ③ 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

3．“

其他权益变动”

的

会

计

处

理

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。

4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

1．对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较 2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较

（二）长期股权投资减值的会计处理

企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第六节 固定资产及投资性房地产

一、固定资产

（一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 2.固定资产的分类（了解）

3.固定资产的科目设置 （二）取得固定资产 1.外购固定资产

银行存款等 在建工程等 ②安装完毕达到预定可使用状态 购入不需安装的固定资产 固定资产 ①需安装，发生的安装支出

2.建造固定资产 （1）自营工程

银行存款等 ①购入工程物资 工程物资 ②领用工程物资 在建工程 固定资产 ⑥工程达到预定可使用状态 ③用银行存款支付的其他费用 应付职工薪酬 ④分配工程人员工资 库存商品 ⑤工程项目领用本企业产品

（2）出包工程

银行存款 ①预付工程款 在建工程 固定资产 ③工程达到预定可使用状态 ②补付工程款

（三）固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述 （1）折旧的概念

（2）影响固定资产折旧的因素

影响折旧的因素主要有以下几个方面： ①固定资产原价 ②预计净残值 ③固定资产减值准备 ④固定资产的使用寿命 （3）计提折旧的范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折

旧。

(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

2.固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

3.固定资产折旧的核算

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（四）固定资产的后续支出

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目。贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（五）固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。

固定资产①转入清理 固定资产清理 ①转入清理 累计折旧 银行存款 ②支付清理费用 ④变价收入 银行存款 应交税费 ③计算交纳的税金 ④残料入库 原材料 其他应收款 ⑤保险赔偿 营业外收入 ⑥清理净收益 ⑥清理净损失 营业外支出

（六）固定资产清查

1.固定资产盘盈

（1）盘盈固定资产时： 借：固定资产

贷：以前年度损益调整 （2）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整

贷：盈余公积—法定盈余公积 利润分配—未分配利润

2.固定资产盘亏

固定资产 ①盘亏时 待处理财产损溢 累计折旧 ①盘亏时 原材料 ②残料入库 其他应收款 ③由过失人赔偿部分 营业外支出 ④盘亏净损失 （七）固定资产减值 1.固定资产减值金额的确定

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.固定资产减值会计处理

企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、投资性房地产

（一）投资性房地产概述

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。

（二）投资性房地产的取得 1.外购的投资性房地产

外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量

自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。

包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。其会计处理如下图所示。

银行存款等 ①发生的支出 在建工程等 ②达到预定可使用状态 投资性房地产

（三）投资性房地产的后续计量

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

（1）计提折旧或摊销 借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销） （2）取得租金收入 借：银行存款

贷：其他业务收入 （3）计提减值准备 借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（四）投资性房地产的处置 1.采用成本模式计量 借：银行存款

贷：其他业务收入 借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

2.采用公允价值模式计量

借：银行存款

贷：其他业务收入 借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动 借：资本公积—其他资本公积 贷：其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本

第七节 无形资产及其他资产

一、无形资产 （一）无形资产的概念和特征 1.无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2．无形资产的特征 （1）不具有实物形态 （2）具有可辨认性

（3）属于非货币性长期资产 （二）无形资产的内容

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。

(三)无形资产的核算 1．无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。

(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项

资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 (2)自行研究开发的无形资产

内部研究开发费用的会计处理图示如下：

研究阶段 计入当期损益 研发支出 符合资本化条件的，计入无形资产成本 不符合资本化条件的，计入当期损益 开发阶段 2．无形资产的后续计量 无形资产的后续计量图示如下：

摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。 残值一般视为零，但可能有残值 可能计提减值准备 使用寿命不确定的无形资产 不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备 使用寿命有限的无形资产 无形资产的后续计量 3．无形资产的处置

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

4．无形资产减值

（1）无形资产减值金额的确定

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 （2）无形资产减值的会计处理

企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、其他资产

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。 摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

第二章 负债

第一节 短期借款

短期借款图示如下：

④归还短期借款本金 短期借款 ①取得短期借款本金 银行存款 银行存款 应付利息 财务费用 ②计提短期借款利息 ③归还短期借款利息

第二节 应付及预收款项

一、应付账款

应付账款核算图示如下：

银行存款 ②偿还应付账款 应付账款 ①购入货物 材料采购等 财务费用 ②发生的现金折扣 应交税费—应交（进项税额） 制造费用等 ③应付水电费 营业外收入 ④无法归还的应付账款 二、应付票据

应付票据核算图示如下：

应付账款 ⑦无力支付票款

应付票据 ①购入货物 材料采购 应交税费—应交（进项税额） 短期借款 ⑥应付银行承兑汇票到期，无力支付票款 ②抵偿账款 应付账款 银行存款 ⑤支付票据本息 ④支付手续费 ③计提利息 财务费用 三、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

四、预收账款

账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 预收账款核算图示如下：

主营业务收入 ②提供货物 预收账款 银行存款 ①预收货款 应交税费—应交（销项税额） ③对方补付货款 银行存款 ④退回预收款 第三节 应付职工薪酬

一、应付职工薪酬核算的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 二、应付职工薪酬的账务处理 应付职工薪酬核算图示如下： 主营业务收入

⑥以自产产品作为职工薪酬发放给职工 应付职工薪酬 生产成本

①生产工人 制造费用 ②车间管理人员 应交税费—应交（销项税额） 管理费用 ③行政管理人员 银行存款 ⑦发放工资 ④在建工程人员 在建工程 销售费用 ⑤销售人员 第四节 应交税费

一、应交税费概述

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。 二、应交 （一）概述

（二）一般纳税企业的账务处理 1.采购商品和接受应税劳务 借：材料采购 原材料 固定资产等

应交税费—应交（进项税额） 贷：银行存款等 2.进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费—应交(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

3.销售物资或者提供应税劳务

企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用上注明的额，贷记“应交税费—应交（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。

4.视同销售行为

企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：

借：在建工程 贷：库存商品

应交税费—应交（销项税额） 5.出口退税 借：其他应收款

贷：应交税费—应交（出口退税） 6.交纳

借：应交税费—应交（已交税金） 贷：银行存款

（三）小规模纳税企业的账务处理

小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。

企业购入材料，不能取得专用的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的计入材料采购成本。

三、应交消费税 （一）消费税概述

（二）应交消费税的账务处理 1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

2.自产自用应税消费品 3.委托加工应税消费品

需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费—应缴消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“应付

账款”、“银行存款”等科目。

四、应交营业税 （一）营业税概述

（二）应交营业税的账务处理

企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费—应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

五、其他应交税费 （一）应交资源税

企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目。

（二）应交城市维护建设税

企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”科目。

（三）应交教育费附加

企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费—应交教育费附加”科目。

（四）应交土地

企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物—并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交土地”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地，贷记“应交税费—应交土地”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费—应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。

（六）应交个人所得税

企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费—应交个人所得税”科目。

第五节 应付股利及其他应付款

一、 应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。 二、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

第六节 长期借款

一、长期借款概述

二、长期借款的账务处理 （一）企业借入长期借款 借：银行存款

贷：长期借款—本金

（二）资产负债表日

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息

（三）归还长期借款本金 借：长期借款—本金 贷：银行存款

第七节 应付债券及长期应付款

一、应付债券

（一）应付债券概述

（二）应付债券的账务处理

1.发行债券 借：银行存款

贷：应付债券—面值（债券面值） 2.期末计提利息

借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目 贷：应付利息（分期付息债券利息）

应付债券—应计利息（到期一次还本付息债券利息） 3.到期归还本金和利息 借：应付债券—面值

—应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款 二、 长期应付款

（一）应付融资租赁款

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。

在租赁期开始日，承租人会计分录为：

借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用） 未确认融资费用

贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）

（二）具有融资性质的延期付款购买资产

第三章 所有者权益

所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包

括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入

所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

第一节 实收资本

一、实收资本概述

二、实收资本的账务处理

（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积—资本溢价”科目。

2.股份有限公司接受现金资产投资

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。

（二）接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。

（三）实收资本(或股本)的增减变动 1.实收资本（或股本）的增加

企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。

企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。

实收资本（或股本）增加的核算如下图所示。

资本公积 接受投资者投资 银行存款等 实收资本（或股本） 盈余公积 盈余公积转增资本 资本公积 资本公积转增资本 2.实收资本（或股本）的减少

实收资本（或股本）减少的核算如下图所示。

银行存款 ①回购股票 库存股 ②注销 股本 资本公积—股本溢价 注：注销股票时，“资本公积—股本溢价”的发生额可能在借方。

第二节 资本公积

一、资本公积概述

资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

二、资本公积的账务处理

（一）资本溢价（或股本溢价） 1．资本溢价

企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积—资本溢价”科目核算。

2．股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。 （三）资本公积转增资本

按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 第三节 留存收益 一、留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

二、留存收益的账务处理 （一）利润分配

企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配： 1．提取法定盈余公积； 2．提取任意盈余公积； 3．向投资者分配利润。

未分配利润核算如下图所示。

利润分配—其他明细科目 利润分配—未分配利润 利润分配—其他明细科目 ②结转利润分配的其他明细科目 ②结转利润分配的其他明细科目 本年利润 ①结转本年实现的净利润 ①结转本年发生的亏损 （二）盈余公积

盈余公积核算如下图所示。

利润分配—盈余公积补亏 ③盈余公积补亏 盈余公积 利润分配—提取法定盈余公积 ①提取法定盈余公积 实收资本 ④盈余公积转增资本 利润分配—提取任意盈余公积 ②提取任意盈余公积 应付股利 ⑤向投资者分配股利或利润 第四章 收 入

第一节 销售商品收入

一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 二、一般销售商品业务收入的处理

③销售折让 主营业务收入 ①赊销 应收账款 ②收款 银行存款 应交税费—应交（销项税额） 财务费用 ④销售退回 库存商品 ①结转已售商品成本 ④销售退回 主营业务成本 三、采用预收款方式销售商品的处理

预收款方式销售商品账务处理图如下：

主营业务收入 预收账款 ①预收货款时 银行存款 ②收到最后一笔款项发出商品时 应交税费—应交（销项税额） 库存商品 ②收到最后一笔款项发出商品时 主营业务成本

四、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 （一）委托方账务处理图如下所示：

主营业务收入 ②收到代销清单确认收入 应收账款 ⑤收款 银行存款 应交税费—应交（销项税额） ④确认手续费 销售费用 库存商品 ①发出商品 委托代销商品 主营业务成本 ③结转已售商品成本 （二）受托方账务处理图如下所示： 银行存款 ④归还货款并计算代销手续费 应付账款 应交税费—应交（进项税额） ③开出代销清单取得委托方 受托代销商品款 受托代销商品 其他业务收入等 ①收到代销商品 银行存款等 ②实际销售代销商品 应交税费—应交（销项税额）

五、销售材料等存货的处理

企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用上注明的额，贷记“应交税费—应交(销项税额)”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。

第二节 提供劳务收入

一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

主营业务收入 ①确认劳务收入 应收账款等 银行存款等 主营业务成本等 ②发生并确认有关成本费

对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下所示：

主营业务收入 ②确认劳务收入 应收账款等 银行存款等 ①发生劳务支出 劳务成本 ③结转劳务成本 主营业务成本

二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： 1．收入的金额能够可靠地计量 2．相关的经济利益很可能流入企业 3．交易的完工进度能够可靠地确定

企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度： （1）已完工作的测量

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例

4．交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用 其账务处理图示如下：

主营业务收入 ③确认收入 预收账款 ②预收账款 银行存款 银行存款等 ①发生劳务成本 劳务成本 ④结转劳务成本 主营业务成本

（二）提供劳务交易结果不能可靠估计

（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

第三节 让渡资产使用权收入

让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资

产使用权的使用费收入。本章主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。 一、让渡资产使用权收入的确认和计量

二、让渡资产使用权收入的账务处理

如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的,通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

第四节 补助收入

一、补助的概念和特征 二、补助的主要形式

三、与资产相关的补助的处理

与资产相关的补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

按照名义金额计量的补助，直接计入当期损益（营业外收入）。 四、与收益相关的补助

与收益相关的补助，应当分别按照下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）；

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。 五、与资产和收益均相关的补助 企业取得这类补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分分别进行会计处理。如不能区分，企业可以将整项补助归类为与收益相关的补助。

第五章 费 用

第一节 营业成本

一、主营业务成本

二、其他业务成本

第二节 营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

第三节 期间费用

一、 期间费用的概述

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损 益的费用。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

二、期间费用的账务处理 （一）销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。 （二）管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生

的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 （三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

第六章 利 润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

与利润相关的计算公式主要如下： （一）营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 其中：

营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。

投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。 （二）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中：

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 （三）净利润

净利润=利润总额-所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

第一节 营业外收支

一、 营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

二、营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

第二节 所得税费用

一、应交所得税的计算

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

二、所得税费用的账务处理

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用

当期所得税费用=当期应交所得税

递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）

其账务处理图示如下： 银行存款 应交税费—应交所得税 ②上交所得税 所得税费用 本年利润 ①计算应交所得税 ③结转所得税费用 递延所得税资产 ①计算递延所得税 递延所得税负债 注：递延所得税资产和递延所得税负债的发生额可能在借方。

第三节 本年利润的核算

一、结转本年利润的方法

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 二、结转本年利润的会计处理

账务处理图示如下： 费用类科目 本年利润 收益类科目 ②结转成本费用 ①结转收益 利润分配—未分配利润 ③结转本年净利润 ③结转本年亏损 第七章 财务报告

第一节 财务报告概述

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。 资产=负债+所有者权益

（一）资产

资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。 （二）负债

资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

（三）所有者权益

资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

二、资产负债表结构 三、资产负债表的编制

资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

（一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。

（二）根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。

第三节 利润表

一、利润表的概念和结构

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 二、利润表的编制

我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。

第四节 现金流量表

一、现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

企业产生的现金流量分为三类 （一）经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

二、现金流量表的结构（略） 三、现金流量表的编制

第五节 所有者权益变动表

第六节 附注

一、附注的概念和作用

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 二、附注的主要内容

第七节 主要财务指标分析

一、偿债能力指标

（一）短期偿债能力指标

企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。

财务比率 公式 流动比率 流动比率=（流动资产÷流动负债）×100% 速动比率 速动比率=（速动资产÷流动负债）×100% 其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据==流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产

报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。 （二）长期偿债能力指标 财务比率 公式 资产负债率 资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100% 产权比率 产权比率（资本负债率）=（负债总额÷所有者权益总额）×100% 二、运营能力指标 分类 指标 公式（记忆） 应收账款周转率=营业收入÷平均应收账款余额 应收账款平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）÷2 周转率 应收账款周转期（周转天数）=平均应收账款余额×360÷营业收入 流动存货周转率=营业成本÷平均存货余额 资产存货周转平均存货余额=（存货余额年初数+存货余额年末数）÷2 周转率 存货周转期（周转天数）=平均存货余额×360÷营业成本 率 流动资产周转率=营业收入÷平均流动资产总额 流动资产平均流动资产总额=（流动资产总额年初数+流动资产总额年末数）÷2 周转率 流动资产周转期（周转天数）=平均流动资产总额×360÷营业收入 固定固定资产周转率=营业收入÷平均固定资产净值 资产固定资产平均固定资产净值=（固定资产净值年初数+固定资产净值年末数）÷2 周转周转率 固定资产周转期（周转天数）=平均固定资产净值×360÷营业收入 率 总资总资产周转率=营业收入÷平均资产总额 总资产周产周平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）÷2 转率 转率 总资产周转期（周转天数）=平均资产总额×360÷营业收入 三、 获利能力指标

获利能力指标包括营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，据以评价企业各要素的获利能力及资本保值增值情况。 财务比率 公式 营业利润率 （营业利润÷营业收入）×100% 成本费用利润率 （利润总额÷成本费用总额）×100% 总资产报酬率 （息税前利润总额÷平均资产总额）×100% 净资产收益率 （净利润÷平均净资产）×100% 四、 发展能力指标

分析发展能力主要考察以下四项指标：营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。

指标 公式（记忆） 营业收入增长率=（本年营业收入增长额÷上年营业收入总额）×100% 营业收入增长率 本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额 资本保值增值率=（扣除客观因素后的本年末所有者权益总额÷年初所有资本保值增值率 者权益总额）×100% 总资产增长率=（本年总资产增长额÷年初资产总额）×100% 总资产增长率 本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数 营业利润增长率=（本年营业利润增长额÷上年营业利润总额）×100% 营业利润增长率 本年营业利润增长额=本年营业利润总额-上年营业利润总额 五、综合指标分析 （一）综合指标分析的含义及特点 （二）综合指标分析方法

杜邦财务分析体系（重点掌握公式的计算） 权益乘数=资产总额÷所有者权益总额

=资产总额/（资产总额-负债总额） =1/（1-资产负债率）

净资产收益率=总资产净利率×权益乘数（杜邦分析体系的核心）

总资产净利率=净利润/平均总资产=（净利润÷营业收入）×（营业收入÷平均总资产） =营业净利率×总资产周转率

净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数 营业净利率=净利润÷营业收入

总资产周转率=营业收入÷平均资产总额

第十章 行政事业单位会计

第一节 行政事业单位会计概述

一、行政事业单位会计的概念 二、行政事业单位会计组织系统 三、行政事业单位会计的特点 会计核算基础以收付实现制为主

行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

第二节 资产和负债

一、资产

（一）货币资金

（二）应收和预付款项

（三）存货

事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。

（四）对外投资

“对外投资”账户金额与“事业基金—投资基金”账户金额相等。 （五）固定资产

事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。

事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。 （六）无形资产

事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支

出。

二、负债

（一）借入款项

其核算特点在于：一般不预计利息支出；实际支付利息时，为开展专业

业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而 借入的款项所发生的利息，计入经营支出。

（二）应缴款项 1.应缴预算款

事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。

2.应缴财政专户款

事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

3.应交税金

（三）应付和预收款项

第三节 净资产 一般基金

事业基金 投资基金 一、事业基金

事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资

修购基金 。 基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账

固定基金 职工福利基金 二、固定基金 净资产

专用基金 医疗基金 固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发

住房基金等 生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际事业结余

结余 支付的金额入账。

经营结余

三、专用基金

专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。

四、结余

事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

（一）事业结余

事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：

事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）

年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。 （二）经营结余

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：

经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）

年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。 （三）结余分配

事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未

分配结余，转入事业基金（一般基金）。

第四节 收入和支出

一、收入

事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。从收入来源看，事业单位的收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。

二、支出

事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。事业单位的支出包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。

第五节 会计报表

第八章 产品成本核算

本章考情分析

本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。从近三年试题看，本章内容比较重要。

【考点1】间接费用的分配

间接费用分配率=

待分配的间接费用

各种产品的分配标准合计某种产品应分配的费用=间接费用分配率×某种产品的分配标准 【考点2】辅助生产费用的分配及账务处理 1．直接分配法下辅助生产费用的分配 含不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发义 生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 计算公式 供电车间 辅助 生产 以外 单位 （1）辅助生产的单位成本（分配率） =待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量 （2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用 =辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量 图示 机修车间 按对外供应劳务数量分配 特点 一次分配，分配结果不准确。 2．交互分配法 含义 对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务计总量 算对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交公互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务式 总量 供电车间 ①交互分配 ②按对外供应劳务数量分辅助 生产 以外 单位 进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 图示 机修车间 3．按计划成本分配法 含义 计算公式 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。 各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本 实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用 成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用 供电车间 ①按计划分配率分配 ②按计划分配率分配 辅助 生产 以外 单位 图示 机修车间 4.顺序分配法（梯形分配法） 特点 按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 图示 辅助 ①按供应劳务总量分配 5.代数分配法 生产 供电车间 先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数以外 （受益少的车间） 量和单位成本分配辅助生产费用。 单位 分配结果最准确。 ②按对外供应 【考点3】废品损失的核算 机修车间 劳务数量分配 注意废品损失不包括什么。 （受益多的车间） 1.不可修复废品损失 废品损失 原材料 生产成本 计算出废品成本 (1) (2) 回收材料及应收责任人赔偿款 1000 1000 250 200 750 750 (3)结转废品净损失 50 2.可修复废品损失 其他应收款 原材料 原材料 废品损失 应付职工薪酬 等 (1)返修发生的各种费用 (2) 回收材料及应收责任人赔偿款 500 500 150 100 其他应收款 50 （3）结转净损失 350 350 【考点4】完工产品和在产品之间费用的分配方法的适用范围、特点及应用 生产成本 注意在产品的内容包括哪些，不包括哪些。 1.倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）

方法 不计算适用范围 月末在产品数量在产品成本=0 完工在产的划分 在产品成本法 很小的情况。 本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用 月末在产品数月末在产品成本=年初固定数 在产品量较多但各月【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数成本按之间在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产年初数量变动不大或品成本与实际出入过大，影响成本计算的正固定计月末在产品数确性。 算 量很小的情本月完工产品成本=本月发生的产品生产费况。 用 月末在产品成本=月末在产品数量×在产品在产品月末在产品数定额单位成本 成本按量变动较小，本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月定额成有比较准确的发生的产品生产费用)-月末在产品成本 本计算 定额资料。 【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。 （2）分配法

分配率＝

待分配的费用完工产品分配标准月末在产品分配标准

统一公式 本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准 月末在产品成本＝分配率×月末在产品分配标准

①约当产量法 计算公月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度 分配率（单位成本）=月初在产品成本本月发生生产费用产成品产量月末在产品约当产量 产成品成本=分配率×产成品产量 式 月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量 分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）： （1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半： （2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则： 完工程度也可按50%计算。 程分配原材料完工程度 度（1）若原材料在生产开始时一次投入： 的 （3）若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工 在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原计材料完工程度为100%。 算 （2）若原材料陆续投入： 分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入 适用条件 ②定额比例法

月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。 计算公式 适用条件 分配率=月初在产品成本本月发生生产费用完工产品定额月末在产品定额 完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率 月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率 月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。 （3）混合法 在产品按所耗直接材料成本计价法

月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担 原材料 原材料分配率 =月初在产品材料成本分配材料分配率 原月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量理 ×原材料分配率 【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配 适用各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大，而且材料是在生产开始时一次就本月发生材料成本 完工产品产量月末在产品产量其他费用 完工产品成本＝本月发生费用 完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原在产品成本＝0 条件 全部投入的情况下。 【考点5】联产品和副产品的成本分配 （一）联产品和副产品成本的含义

1．联产品的含义

联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

２．副产品的含义

副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

（二）副产品的分配方法

副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

主产品成本=总成本-副产品成本。

（三）联产品加工成本的分配 分配的统一公式 具体售分价配法 方法 联合成本分配率＝ 某联产品应分配联合成本＝分配率×该产品分配标准 联合成本分配率＝ A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×【提示】此法适用于联产品在分离点上即可供销售 可联合成本分配率＝ 变现净A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品可变现净值 值B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品可变现净值 法 其中：某产品的可变现净值=分离点产量×该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。 【提示】此法适用于联产品在分离点上不能直接销售，需要进一步加工后才能出售。 实物数联合成本分配率＝ 量法 A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品应分配联合成本＝联合成本分配率× 第九章 产品成本计算与分析

本章考情分析

本章近三年考试的题型为单项选择题、判断题和计算分析题。本章内容容易与第八章结合起来考察计算题。

【考点1】成本计算方法比较

成本基本 适用范围 方法 对象 如果月末有在大量大批的单步骤生一般定期计算产产品，要将生产的企业以及管理上产品品成本，成本计算产费用在完工品种法 不要求按照生产步骤品种 期与会计核算报产品和在产品计算产品成本的多步告期一致。 骤生产 配。 成本计算期与产一般不存在完产品品生产周期基本工产品与在产分批法 单件小批类型的生产 的批一致，而与核算报品之间分配费别 告期不一致。 用的问题。 之间进行分计算成本计算期 分 完工在产划它适用于大量大批各种一般定期计算产月末需将生产的，管理上要求按照产品品成本，成本计算费用在完工产分步法 生产步骤计算产品成的生期与会计核算报品和在产品之本的多步骤生产 产步告期一致。 间进行费用分骤 配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。 【考点2】分步法成本计算特点及运用 （一）分步法种类 分步法 平行结转分步法 逐步结转分步法 分项结转分步法 不需进行成本还原 综合结转分步法 需进行成本还原 （二）分步法的比较

区别点 是否计算半成品成本 生产费用与半成品实物转移是否同步 完工产品的含义不同 逐步结转分步法 计算 同步 (生产费用伴随半成品实物的转移而结转) 各步骤的完工半成品（最后一步是完工产成品） 狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品） 平行结转分步法 不计算 不同步 (生产费用不随半成品实物的转移而结转) 仅指最终完工的产成品 广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品。） 在产品的含义不同 是否需要进行成本还原 各步骤能否同时计算产成品成本 逐步综合结转分步法需要； 不需要 逐步分项结转分步法不需要。 不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本。 能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理 成本结转工作量大，采用逐步各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本。 简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。 不能提供各步骤半成品的成优点 缺点 综合结转法，还要进行成本还原 本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理 【考点3】产品总成本分析 对比分析法 将实际与选定基数进行对比 成本 按成本直接材料成本比率=直接材料成本/产品成本×100% 项目反其中：计划成本构成比=上年计划平均单位成本×本期实际产量 映的产直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本×100% 率分析品生产2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析法 制造费用比率=制造费用/产品成本×100% 成本分析 可比产品成本的降低额产值成本率 =成本/产值×100% 相关比营业收入成本率=成本/营业收入×100% =可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总率分析法 成本利润率=利润/成本×100% 按产品种类反可比产品成本降低率 ①本期实际成本与计划成本对比分析 1.本期实际成本与计划成本的对比分析 =可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%

【提示】其中：可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本

=上年实际平均单位成本×本年实际产量

【考点4】产品单位成本分析 各主要项目分析： 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 映的产品生产成本分析 ②本期实际成本与上期实际成本对比分析 用量标准 单位产品材料消耗量 单位产品直接人工工时 单位产品直接人工工时（或台时） 价格标准 原材料单价 小时工资率 小时制造费用分配率 通用公式：

价差=实际数量×（实际价格-计划价格） 量差=（实际数量-计划数量）×计划价格

价格P

P 实际 P 计划 价差 Q计划 量差 Q Q计划实际 用量Q 1．直接材料成本的分析

材料消耗量变动的影响=（实际数量-计划数量）×计划价格 材料价格变动的影响=实际数量×（实际价格-计划价格） 2．直接人工成本的分析

单位产品所耗工时变动的影响=（实际工时-计划工时）×计划每小时工资成本

每小时工资成本变动的影响=实际工时×（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）

第十一章 财务管理基础

本章考情分析

本章是2010年教材的全新章节，主要内容涉及财务管理概述、资金时间价值和风险与收益等内容， 2010年考试只出客观题。

【考点1】财务活动的内容

对外投资：如投资购买其他公司的股票、债券，或与其他企业

联营，或投资于外部项目(狭义投资)

内部使用资金：如购置固定资产、无形资产、流动资产等

1.投资活动(广义)

财务活动2.资金营运活动 3.筹资活动 4.资金分配活动

广义的分配：是指对企业各种收入进行分割和分派的行为 狭义的分配：仅指对企业净利润的分配 与债务人：债权与债务关系 资金营运活动 与供应商、客户：购、销环节中形成的 日常生产经营活动中的收付行为 财务关系 企业内部各单位之间：（内部提供产品劳务 中形成的财务关系） 分配活动 与： 广义（收入分割和分派的行为）；狭义

与职工：按劳分配按劳取酬 （对企业净利润的分配） 【考点3】企业财务管理的目标四种表述相对比的优缺点 （一）利润最大化目标 【考点2】财务关系与财务活动之间的关系

财务管理 组织财务活动 处理财务关系 筹资活动 与投资者：投入资金、支付报酬 与债权人：借入资金、付息还本

投资活动 广义（对内、对外）狭义（对外） 与受资者：投资与受资关系 理 由 存在的问题 ①直接反映企业创造剩余产品的多少； ②从一定程度上反映经济效益的高低和对社会贡献的大小； ③利润是企业补充资本、扩大经营规模的源泉。 ①没有考虑资金的时间价值； ②没有考虑获得利润与投入资本的关系； ③没有考虑风险因素； ④可能导致企业短期行为。 （二）股东财富最大化目标 1．股东财富的衡量指标：

在上市公司，股东财富是由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定。在股票数量一定时，股票价格达到最高，股东财富也就达到最大。

2．目标的优缺点 优点 （1）考虑了风险因素； （2）在一定程度上能避免企业追求短期行为； （3）对上市公司而言，股东财富最大化目标比较容易量化，便于考核和奖惩。 （三）企业价值最大化 1．企业价值的含义

缺点 （1）非上市公司难于应用； （2）股价受众多因素的影响，股价不能完全准确反映企业财务管理状况； （3）它强调的更多的是股东利益，而对其他相关者的利益重视不够。 从财务管理的角度看，企业价值不是账面资产的总价值，而是企业所有者权益的市场价值，是企业所能创造的未来现金流量的现值。

2．目标的优缺点

优点 （1）考虑了资金时间价值和风险价值； （2）反映了对企业资产保值增值的要求； （3）将企业长期、稳定的发展和持续的获利能力放在首位，能克服企业在追求利润上的短期行为； （4）用价值代替价格，克服了过多受外界市场因素的干扰，有效的规避了企业的短期行为； （5）有利于社会资源的合理配置 （四）相关者利益最大化目标 含义 即追求与企业利益相关的各方利益最大化。包括企业所有者、债权人、员工、企业经营者、客户、供应商和等。 缺点 （1）企业的价值过于理论化，不易操作； （2）对于非上市公司，只有对企业进行专门的评估才能确定其价值。而在评估企业的资产时，由于受评估标准和评估方式的影响，很难做到客观和准确。 （1）强调风险与报酬的均衡，将风险在企业可以承受的范围内。 （2）强调股东的首要地位，并强调企业与股东之间的协调关系。 （3）强调对代理人即企业经营者的监督和控制，建立有效的激励机制以便企业战略目标的顺利实施。 （4）关心本企业一般职工的利益，创造优美和谐的工作环境和合理恰当的福具体内容 利待遇，培养职工长期努力地为企业工作。 （5）不断加强与债权人的关系，培养可靠的资金供应者。 （6）关心客户的长期利益，以便保持销售收入的长期稳定增长。 （7）加强与供应商的协作，共同面对市场竞争，并注重企业形象的宣传，遵守承诺，讲究信誉。 （8）保持与部门的良好关系 （1）有利于企业长期稳定发展； （2）体现了合作共赢的价值理念，有利于实现企业经济效益和社会效益的统一； （3）这一目标本身是一个多元化、多层次的目标体系，较好地兼顾了各利益主体的利益； （4）体现了前瞻性和现实性的统一。 优点 【考点4】金融市场上利息率的含义和构成 （1）含义

一定时期运用资金资源的交易价格。 （2）利率的一般计算公式

基本公式 利率=纯粹利率+通货膨胀附加率+风险收益率 纯粹利率 利率构成部分的含义及影响因素 通货膨胀附加率 风险收益率 1、含义：纯粹利率是指无通货膨胀、无风险情况下的平均利率。 2、影响因素：平均利润率、资金供求关系和国家调节的影响。 弥补通货膨胀造成的购买力损失。 风险越大，要求的收益率也越高，风险和收益之间存在对应关系。风险收益率是投资者要求的除了纯粹利率和通货膨胀之外的风险补偿。 【提示】：无风险收益率（国债利率）＝纯粹利率+通货膨胀附加率 【考点5】终值与现值的计算 项目 一次性款项终值 一次性款项现值 普通年金终值 普通年金现值 预付年金终值 预付年金现值 基本公式 单利终值=现值×（1+n×i） n复利终值=现值×（1+i） 单利现值=终值/（1+n×i） -n复利现值=终值×（1+i） 终值=年金额×普通年金终值因数 现值=年金额×普通年金现值因数 终值=年金额×同期普通年金终值因数×（1+i） 现值=年金额×同期普通年金现值因数×（1+i） 终值与递延期无关，只与A的个数有关 现值： （1）P0=A×（P/A，i，n-s） ×(P/F, 递延年金现值 i，s) （2）P0=Pn-Ps =A×（P/A，i，n)- A×（P/A，i，s) s：递延期 n：A的个数 求年金额、利率 其他运用 求期数、利率 求期数、利率 求年金额、期数、利率 求年金额、期数、利率 求年金额、支付期数、利率 求年金额、支付期数、利率 永续年金 现值=年金额/折现率 终值不存在 求利率 i=A/P； 求年金 A=P×i 【考点6】系数间的关系 互为倒数关系 复利终值系数与复利现值系数 期数、系数变动关系 即付年金系数＝同期普通年金系数×偿债基金系数与年金终值系数 （1＋i） 资本回收系数与年金现值系数 【考点7】资金时间价值计算的灵活运用

（一）求偿债基金额或资本回收额（A） ：注意与谁互为逆运算? （二）内差法的运用 插补法的应用（以求利率I0为例，β为对应系数） （I0-I1）/（I2-I1）=（β0-β1）/（β2-β1） （三）年内计息多次 1．实际利率与名义利率的换算

名义利率（r）与实际利率（i）的换算 i=（1+r/m）m-1 1． 时间价值计算:基本公式不变，只不过年利率变期利率，年数变期数。 【考点8】资产的收益率的种类及含义 种类 实际收益率 名义收益率 必要收益率（最低必要报酬率或最低要求的收益率） 无风险收益率 （短期国债利息率） 风险收益率 含义 已经实现或确定可以实现的资产收益率。 在资产合约上标明的收益率。 投资者对某资产合理要求的最低收益率。 无风险收益率＝纯利率＋通货膨胀补贴 无风险资产（国债）满足两个条件： 一是不存在违约风险，二是不存在再投资收益率的不确定性。 因承担该资产的风险而要求的超过无风险利率的额外收益，它等于必要收益率与无风险收益率之差。 预期收益率（期望收益率） 在不确定条件下，预测的某种资产未来可能实现的收益率。 影响因素：风险大小；投资者对风险的偏好。 【提示】

1.必要收益率＝无风险收益率＋风险收益率 2.预期收益率≥必要收益率，才值得投资。

【考点9】单项资产风险衡量指标的计算与结论

衡量风险的指标主要有收益率的方差标准差和标准离差率等。 指标 计算公式 若已知未来收益率发生的概率若已知收益率的历以及未来收益率的可能值时 史数据时 RR=ni结论 期望值 E（R）=RiPi E（R） 反映预计收益的平均化，不能直接用来衡量风险。 22 方差=[RiE(R)]Pi 2(R=IR)2 2n1 期望值相同的情况下，方差越大，风险越大 标准离σ=差 σ [RiE(R)]2Pi 期望值相同的情况下，标准离差越大，风险越大 标准离V=差率V E(R) V＝ R标准离差率越大，风险越大 【考点10】风险的控制对策 对策 内容 规避当风险所造成的损失不能由该项目可能获得收益予以抵消时，应当放弃该项目，以风险 规避风险. 减少风险主要有两方面意思：一是控制风险因素，减少风险的发生；二是控制风险减少发生的频率和降低风险损害程度。减少风险的常用方法有：进行准确的预测；对决风险 策进行多方案优选和相机替代；及时与部门沟通获取信息；在发展新产品前，充分进行市场调研；采用多领域、多地域、多项目、多品种的投资以分散风险。 转移对可能给企业带来灾难性损失的项目，企业应以一定代价，采取某种方式转移风险。 风险 接受风险包括风险自担和风险自保两种。风险自担，是指风险损失发生时，直接将接受损失摊入成本或费用，或冲减利润；风险自保，是指企业预留一笔风险金或随着生风险 产经营的进行，有计划计提资产减值准备等。 【考点11】风险偏好 种类 风险回避者 选择资产的原则 选择资产的态度是当预期收益率相同时偏好于具有低风险的资产，而对于具有同样风险的资产则钟情于具有高预期收益率的资产。 风险追求者通常主动追求风险喜欢收益的动荡胜于喜欢收益的稳定。他们选择资产的原则是当预期收益相同时选择风险大的，因为这会给他们带来更大的效用。 风险中立者通常既不回避风险也不主动追求风险，他们选择资产的惟一标准是预期收益的大小，而不管风险状况如何。 风险追求者 风险中立者