一、目的：练习现金溢缺的会计处理
二、资料：假设某公司于20×7年3月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额短少150元。经查明，出纳员王某负有一定的责任，应责其赔偿100元；剩余部分50元，经批准后转作当期费用。而后已收到出纳员王某的现金赔款100元。 三、要求：根据上述资料，编制相关的会计分录。
练习二
一、目的：练习货币资金相关业务的会计处理。 二、资料：
1、已知某企业（一般纳税企业，率为17％）本月初有关科目余额如下： （1）“库存现金”科目余额4 180元；（2）“银行存款”科目余额320 000元 （3）“其他货币资金”科目余额20 000元
2、本月发生下列与货币资金相关的交易或事项：
（1）厂部管理人员李林到外地开会，到财务部门预借差旅费1 500元，财务部门审核后开出现金支票一张；而后李林出差返回持有关单据报销差旅费1 440元，审核无误，余额以现金交回；
（2）对外零星出售产品收取现金，计价款400元，款68元（符合收入的确认条件），而后财务部门将收取的现金其交存银行；
（3）厂部行政管理部门购买办公用品1 320元（采用定额备用金制）持有关单据报销，审核无误后，以现金补足定额；
（4）向银行提出申请开立“银行汇票委托书”，金额120 000元，经银行审核后同意受理，取得银行汇票一张；
（5）采购员张宏持上述的银行汇票到外地采购原材料，并预借差旅费1 000元（非定额备用金制），以现金支付；
（6）收到银行通知，应收购买企业购买产品的款项，价税合计58 700元已收妥入账； （7）开出转账支票一张，支付上月采购原材料的欠款，价税及代垫款合计6 480元； （8）根据本月应付职工薪酬（工资、资金等）的实发金额185 000元从银行账户转账至本企业职工个人账户；
（9）采购员张宏持银行签发的银行汇票，在异地采购原材料价税合计117 000元，余款已转回企业基本存款账户；张宏持有关单据报销差旅费1080元，审核无误后财务部门以现金支付其代垫款；
（10）开出转账支票一张，计30 000元，存入某证券公司准备购买债券；而后取得债券并不准备长期持有，假设不考虑相关税费的计算，债券的投资成本为30 000元； （11）本月对外出售产品，取得销售收入200 000元，销项税额34 000元（假设销售实现条件均符合），款项已收妥入账；
（12）开出转账支票两张，分别支付电信费用680元和交纳15 000元； （13）从银行提取现金2 000元，作为出纳员日常零星支付所需；
（14）委托银行将款项25 000元汇往异地开户行，设立临时采购专户；
（15）以前月份签发的银行本票，因情况变化等原因未使用而超期，向银行说明原因同意办理退票，本票金额为20 000元。
三、要求：1、根据上述资料，编制该企业相关的会计分录；
2、计算“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额。
1
第二章 货币资金练习题参
【练习一】参：编制会计分录
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 150
贷：库存现金 150 借：其他应收款——备用金（王某） 100 管理费用 50
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 150 借：库存现金 100
贷：其他应收款——备用金（王某）
【练习二】参：编制会计分录：
（1）借：其他应收款——备用金（李林） 贷：银行存款 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款——备用金（李林） （2）借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：银行存款 贷：库存现金 （3）借：管理费用 贷：库存现金 （4）借：其他货币资金——银行汇票存款 贷：银行存款 （5）借：其他应收款——备用金（张宏） 贷：库存现金 （6）借：银行存款 贷：应收账款 （7）借：应付账款 贷：银行存款 （8）借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （9）借：材料采购（原材料） 应交税费——应交（进项税额） 银行存款 贷：其他货币资金——银行汇票存款 借：管理费用 贷：其他应收款——备用金（张宏） 库存现金 （10）借：其他货币资金——存出投资款 贷：银行存款 借：交易性金融资产——成本 100
1 500
1 500
1 440 60
1 500 468
400 68 468
468 1 320
1 320 120 000
120 000 1 000
1 000 58 700
58 700 6 480
6 480 185 000
185 000 100 000 17 000 3 000
120 000 1 080
1 000 80 30 000
30 000 30 000
2
贷：其他货币资金——存出投资款 30 000 （11）借：银行存款 234 000
贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交（销项税额） 34 000 （12）借：管理费用 680 应交税费——应交（已交税金） 15 000
贷：银行存款 15 680 （13）借：库存现金 2 000
贷：银行存款 2 000 （14）借：其他货币资金——外埠存款 25 000
贷：银行存款 25 000 （15）借：银行存款 20 000
贷：其他货币资金——银行本票存款 20 000
各科目期末余额：
“库存现金”科目期末余额=4180＋60＋468－468－1320－1000－80＋2000=3 840（元） “银行存款”科目期末余额=320000－1500＋468－120000＋58700－80－185000＋3000－30000＋234000－15680－2000－25000＋20000=250 508（元） “其他货币资金”科目期末余额
=20000＋120000－120000＋30000－30000＋25000－20000=25 000（元）
第三章 应收及预付款项 练习一
一、目的：练习带息应收票据的会计处理
二、资料：A公司为一般纳税企业，于20×7年11月1日销售一批商品给B公司，专用列明商品价款为50000元，额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的各项条件。 三、要求：根据上述资料
1、编制A公司收到票据时的会计分录；
2、编制A公司20×7年12月31日计提票据利息的相关分录 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录
4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。
练习二
一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。
二、资料：某企业为的一般纳税企业，率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付代垫运费2 000元，根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。
三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计分录（计算现金折扣采用总价法，且不考虑和代垫运费）。
练习三
一、目的：练习不带息应收票据相关业务的会计处理。
3
二、资料：
1、A公司为的一般纳税企业，率为17％；
2、20×7年4月10日对外销售产品，符合收入确认的各项条件，专用列明销售产品价款共为800 000 元（不含税售价），额136 000元，产品发出时A公司以银行存款支付代垫运费2 400元。而后于20×7年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的不带息商业承兑汇票，票面金额375 360元。
3、若假设出现下列不同的情况：
（1）该票据到期时，承兑方B公司履约承兑款项； （2）该票据到期时，承兑方B公司账面无款；
（3）该票据在A公司持有三个月时，因向C公司采购需支付原材料价款350 000元，
款59 500元，经与供货单位协商，C公司同意以上述票据背书转让，并假设按该票据面值不足部分以银行存款支付余款，原材料已验收入库；
（4）该票据在A公司持有三个月时因急需资金，向银行提出申请贴现以融通资金，银
行同意受理，贴现率为4％。该票据向银行贴现时A公司终止确认该项金融资产债权（即贴现银行不附追索权）。 三、要求：
1、根据上述的资料2、编制A公司相关的会计分录；
2、根据上述的资料3分别不同情况编制A公司相关的会计分录。
练习四
一、目的：练习应收账款减值损失相关业务的会计处理。
二、资料：某企业为的一般纳税企业，率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
1、假设各年末应收账款的余额如下（计提比例为10％，金额单位：元）：
年 度 应收账款余额 20×6年末 4 000 000 20×7年末 5 200 000 20×8年末 3 400 000 20×9年末 3 800 000 注：“坏账准备”科目在20×6年末计提前假设无余额； 20×7年度确认发生的坏账损失为420 000元；
20×8年度，原已确认发生的坏账损失又收回80 000元； 20×9年度，确认发生的坏账损失为200 000元；
2、若该企业20×7年末的应收账款余额和不同账龄段及计提比例如下： 应收账款的账龄 未过期 过期一个月 过期三个月 过期六个月 经济情况恶化 应收账款余额 3 000 000 1 000 000 600 000 400 000 200 000 估计坏账率 1％ 5％ 10％ 20％ 80％ 注：假设采用账龄分析法计提坏账准备，并以资料1中的20×7年计提前“坏账准备”科目余额为基础计算20×7年末应计提（或应冲销）的金额。 三、要求：
1、根据资料1的相关资料，采用年末余额百分比法编制该企业各年相关的会计分录； 2、根据资料1的计算结果，假设不再考虑其他因素，分别说明该企业在年末资产负债表中应收账款的填列金额及对当年度利润表中利润总额的增减影响金额；
4
3、根据资料2的相关资料，编制该企业在20×7年末计提坏账准备的会计分录。
练习五
一、目的：练习预付款项的会计处理。
二、资料：甲公司为的一般纳税企业，率17%。
1、20×7年3月1日，因采购原材料900 000元（不含税售价）与供货企业签订购销合同，合同约定甲公司先预付定金为原材料价款的40%；而后在收到该批原材料时，再补付其余款项，甲公司于3月5日将预付定金以银行存款转账。
2、供货单位根据合同规定履约于20×7年4月25日将甲公司所订购的货物发出，并于4月30日运达甲公司并验收入库，专用列明原材料价款900 000元，款153 000元。另外供货单位代垫运费2 000元（假设不考虑代垫运费中的）。 3、而后甲公司于20×7年5月10日将上述所购原材料的所欠余款全部以银行存款付讫。 三、要求：
1、根据资料上述资料编制甲公司各月相关业务的会计分录；
2、上述业务的发生假设不考虑其他因素影响，甲公司在各月末填列资产负债表时，“预付账款”科目的期末余额在资产负债表中应如何反映？
第三章
应收及预付款项练习题参
【练习一】参：编制会计分录：
1、借：应收票据 58500
贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交（销项税额） 8500 2、借：应收票据 58500×6%×2/12=585
贷：财务费用 585 3、借：银行存款 59 962.50
贷：应收票据 59085 财务费用 877.50 4、借：应收账款 59 962.50
贷：应收票据 59085 财务费用 877.50
【练习二】参：编制会计分录：
借：应收账款 446 600
贷：主营业务收入 380 000
应交税费——应交（销项税额） 600 银行存款 2 000
如考虑应交消费税： 借：营业税金及附加 38 000
贷：应交税费—应交消费税 38 000 收到款项时：（现金折扣不考虑和代垫运费：）
（1）本月8日收到款项： （2）本月15日收到款项： （3）本月28日收到款项： 借：银行存款 439 000 借：银行存款 442 800 借：银行存款 446 600 财务费用 7 600 财务费用 3 800
贷：应收账款 446 600 贷：应收账款 446 600 贷：应收账款 446 600
5
【练习三】参：
要求1编制会计分录：
4/10 借：应收账款 938 400
贷：主营业务收入 800 000 应交税费——应交（销项税额） 136 000 银行存款 2 400 5/1 借：银行存款 563 040 应收票据 375 360
贷：应收账款 938 400
要求2编制会计分录：
（1）票据到期承兑方履约承兑；
借：银行存款 375 360
贷：应收票据 375 360
（2）票据到期时承兑方未承兑：
借：应收账款 375 360
贷：应收票据 375 360
（3）票据背书转让：
借：原材料 350 000 应交税费——应交（进项税额） 59 500
贷：应收票据 375 360 银行存款 34 140
（4）票据贴现：
借：银行存款 371606.40 财务费用 3753.60
贷：应收票据 375 360
【练习四】参：
要求1：根据资料1编制会计分录（年末余额百分比法）： 20×6年末计提坏账准备：
借：资产减值损失 400 000
贷：坏账准备 400 000 20×7年度发生坏账：
借：坏账准备 420 000
贷：应收账款 420 000 20×7年末计提坏账准备：
借：资产减值损失 540 000
贷：坏账准备 540 000 20×8年度原已确认坏账又收回：
借：应收账款 80 000
贷：坏账准备 80 000 借：银行存款 80 000
贷：应收账款 80 000 20×8年末冲销多提的坏账准备：
借：坏账准备 260 000
6
贷：资产减值损失 260 000 20×9年度确认发生坏账：
借：坏账准备 200 000
贷：应收账款 200 000 20×9年末补提坏账准备：
借：资产减值损失 240 000
贷：坏账准备 240 000
要求2：根据资料1的上述计算结果，各年末资产负债表应收账款项目的填列金额及当
对当年度利润表的影响金额分别为：
年末（年度） 资产负债表 利润表 20×6 3 600 000 400 000 20×7 4 680 000 540 000 20×8 3 060 000 -260 000 20×9 3 420 000 240 000 要求3：20×7年末的坏账准备计提比例金额
=300×1%＋100×5%＋60×10%＋40×20%＋20＋80%=38（万元） 依据资料1中20×7年末计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额20 000元， 应计提坏账准备金额为400 000万元。 借：资产减值损失 400 000
贷：坏账准备 400 000 【练习五】参：
要求1：编制会计分录：
3/5 借：预付账款 360 000
贷：银行存款 360 000 4/25 借：原材料 902 000 应交税费——应交（进项税额） 153 000
贷：预付账款 1 055 000
5/10 借：预付账款 695 000
贷：银行存款 695 000 要求2：预付账款在各月末资产负债表中的填列及金额： 3/31 “预付账款”报表项目填列360 000元； 4/30 “应付账款”报表项目填列695 000元； 5/31 因无余额不填。
第四章 存 货 练习一
一、目的：练习存货发出按实际成本计价核算的不同方法。 二、资料：2004年3月某公司A材料收入和发出的资料如下： （1）3月1日，期初结存数量500千克，单价50元； （2）3月5日，购进600千克，单价55元； （3）3月11日，发出700千克； （4）3月18日，发出300千克，
（5）3月24日，购进800千克，单价60元； （6）3月30日，发出500千克。
三、要求：根据以上资料，分别采用“先进先出法”和“月末一次加权平均法”计算A
7
材料本月发出的实际成本和月末结存的实际成本。
练习二
一、目的：练习存货购进时发生现金折扣的会计处理 二、资料：
甲公司为的一般纳税企业，率17%，原材料采用实际成本计价核算。该公司于2004年7月4日从乙公司赊购一批原材料，专用上注明货款为300000元，为51000元，材料已验收入库。销售方乙公司为了尽早收回货款，在销售合同约定给甲公司现金折扣条件：“2／10、1／20、N／30”。（假定计算现金折扣不考虑）。 三、要求：
根据上述资料，按下列要求编制甲公司的相关会计分录。 （1）2004年7月4日收到原材料时的会计分录；
（2）如果甲公司分别是在2004年7月13日、7月22日或8月2日付款，应如何进行会计处理。。
练习三
一、目的：练习存货采用计划成本法进行核算的会计处理
二、资料：假设乙公司为一般纳税企业，率为17％。原材料采用计划成本计价核算。本月有关资料如下： 1、月初余额：
（1）原材料 1 600 000元 （2）包装物 1 500 000元
（3）材料成本差异——原材料 20 000元（借方） （4）材料成本差异——包装物 4 000元（贷方） 2、本月购入情况：
（1）购入并验收入库原材料，实际成本 4 500 000元，765 000万元，入库计划成本 4 400 000元，价税款项均已通过银行存款支付；
（2）购入包装物实际成本2 400 000元，为408 000元，入库计划成本为2 500 000元， 乙公司签发并由其开户银行承兑的不带息商业汇票一张，票面金额2 808 000元；
（3）本月生产过程中领用原材料计划成本4 000 000元；领用包装物计划成本2 500 000元。
三、要求：
根据上述资料，编制相关的会计分录，并确定原材料和包装物月末结存的实际成本。
练习四
一、目的：练习委托加工物资的会计处理（计划成本）
二、资料：甲公司和乙公司均为的一般纳税企业，率为17％。本期甲公司委托乙公司将A原材料加工为B原材料（属于非金银首饰的应税消费品，消费税率为10％）。有关业务如下：
（1）发出A原材料一批，计划成本为800000元，材料成本差异率为2％； （2）以银行存款支付乙公司委托加工费用34000元； （3）以银行存款支付受托方代扣代缴的消费税和； （4）开出现金支票支付委托加工物资的往返运杂费1000元；
（5）收回委托加工完毕B原材料10000千克并验收入库，每千克计划单价为85元）。
8
三、 要求：
（1）根据资料，计算该项加工业务应交的消费税额和额，要求列出计算过程； （2）编制甲公司上述业务的相关会计分录；
注：委托加工收回后的B原材料仍需在甲公司继续加工应税消费品。
【附加题】：
一、目的：练习委托加工物资的会计处理（实际成本）
二、资料：甲公司和乙公司均为的一般纳税企业，率为17％。本期甲公司委托乙公司将A原材料加工为某应税消费品（属于非金银首饰的应税消费品，消费税率为10％）。有关业务如下：
（1）发出A原材料一批，实际成本为800 000元； （2）以银行存款支付乙公司委托加工费用34000元； （3）以银行存款支付受托方代扣代缴的消费税和； （4）开出现金支票支付委托加工物资的往返运杂费1000元；
（5）加工后收回该委托加工物资的应税消费品10000千克验收入库。 三、 要求：
（1）根据资料，计算该项加工业务应交的消费税额和额，要求列出计算过程； （2）编制甲公司上述业务的相关会计分录；
注：委托加工收回物资准备直接对外销售。
练习五
一、目的：练习存货毁损的会计处理
二、资料：某企业为的一般纳税企业，率17%。该企业于2004年5月采购一批原材料，专用列明材料价款4000元，额680元，购入时普通列明运输费用200元，材料已验收入库，上述款项均以银行存款支付，且尚未领用。2004年6月末进行存货清查，发现上述材料由于保管不善，发生部分毁损。根据“存货盘点报告表”列示：该批材料毁损40%，经查是由于仓库保管员的责任所造成，收回残料价值为152元。报经有关部门批准，由过失人赔偿600元，其余损失计入当期损益，处理完毕。 三、要求：根据以上资料，编制财产清查相关的会计分录。
练习六
一、目的：练习原材料按实际成本计价的会计处理 二、资料： （一）某企业为一般纳税企业，率为17％，原材料核算采用实际成本计价。“原材料”科目的月初余额为400 000元（其中包括上月末已入库，但结算凭证未到的暂估料款60 000元）
（二）本月发生原材料的外购业务如下：（假设不考虑运费涉及的）
1、结算凭证已到，且原材料已验收入库，并以银行存款支付款项：其中价款800 000万元，款136 000元，销售方代垫运费5 000元；
2、结算凭证已到，且原材料已验收入库，签发并承兑为期两个月的不带息商业承兑汇票一张，票面金额471 000元，其中价款400 000元，款68 000元，销售方代垫运费3 000元；
3、结算凭证已到，且原材料已验收入库，但价款200 000元，款34 000元，销售方代垫运费2 000元均未支付；
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4、以前月份根据合同预付货款50％定金的原材料，本月已全部验收入库，其中价款300 000元，款51 000元，但运费18 000元由销售方负担，余款尚未补付；
5、结算凭证已到，款项均已支付，但月末原材料仍未运达本企业，其中价款100 000元、款17 000元，假设不考虑运费。
（三）本月根据“发料凭证汇总表”已知领用单位及材料用途情况如下：（假设不考虑原材料发出时采用计价方法单位成本的确定）
生产车间生产产品领用1 200 000元；生产车间一般耗用领用300 000元；行政管理部门领用50 000元。 三、要求：
1、根据上述资料，编制相关的会计分录。 2、确定“原材料”、“在途物资”和“预付账款”科目的期末余额。
练习七
一、目的：练习存货按计划成本计价的会计处理。
二、资料：某工业企业为的一般纳税企业，率17%，原材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每千克10元。该企业2004年6月份有关核算资料如下：
1、期初余额情况：“原材料”账户月初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额700．40元，“材料采购”账户月初借方余额40 000元，“存货跌价准备“账户的期初贷方余额为600元（假设上述账户核算的内容均为甲材料）。 2、本月购入情况：
（1）6月5日，企业上月已付款的购入甲材料4040千克如数收到，已验收入库。
（2）6月20日，从外地A公司购入甲材料8000千克，专用注明材料价款为80 000元，额13 600元；运费1 000元（抵扣率为7％），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。
（3）6月25日，从A公司购入的甲材料运达，验收入库时发现短缺40千克，经查明为运输途中合理损耗（定额内自然损耗），按实收数量验收入库。
（4）6月30日，汇总本月发料凭证，共发出甲材料7000千克，全部用于产品生产。 （5）假设甲材料本期末的可变现净值为69 000元（或者为72 000元）。 三、要求：
根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月发生的进项税额、本月材料成本差异率（按月末）、本月发出甲材料的实际成本和月末库存甲材料的实际成本。
练习八
一、目的：练习存货跌价准备的会计处理。
二、资料：某企业采用“备抵法”核算存货跌价损失，假设2006年末“存货跌价准备”科目无余额。已知该企业A产品有关资料如下： 单位：元
年 份 年末账面成本 上年已提准备当年对外实现销售 年末可变现净值 2006年度 1 400 000 1 360 000 2007年度 1 600 000 80% 1 500 000 2008年度 1 200 000 60% 1 180 000 2009年度 1 500 000 90% 1 540 000 三、要求：根据上述资料，编制该企业各年末计提或冲销存货跌价准备的会计分录，假设不考虑其他因素，以本例说明各年末资产负债表存货的填列金额及计提（补提）或冲回多提存货跌价准备对当期利润表的影响金额。
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练习九
一、目的：练习低值易耗品的会计处理（实际成本）。
二、资料：某工业企业为的一般纳税企业，率为17％。该企业低值易耗品采用“五五摊销法”摊销。2007年5月份第一生产车间领用低值易耗品一批，实际成本60 000元，预计使用四个月；另该车间在2007年2月份领用的一批低值易耗品在本月报废，（与原预计使用期限一致）实际成本72 000元，残值200元作原材料入库。
三、要求：根据上述资料编制相关的会计分录，并说明上述业务对2007年5月份第一生产车间“制造费用”账户的影响额是多少？
练习十
一、目的：练习存货跌价准备的会计处理。
二、资料：2007年度12月31日甲公司存货的账面成本为85 600 000元，其具体情况如下： 1、A产品3000件，每件成本10 000元，账面成本总额为30 000 000元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件12 000元，其余A产品未签订销售合同。A产品2007年12月31日的市场价格为每件11 000元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为1 500元。
2、B配件2800套，每套成本为7 000元，账面成本总额为19 600 000元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套6 000元。将B配件组装成A产品预计每件还需要发生成本3 000元，预计销售每件A产品需要发生销售费用及税金1 500元。
3、C配件1200套，每套成本为30 000元，账面成本总额为36 000 000元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套26 000元。D产品2007年12月31日的市场价格为每套40 000元。将C配件组装成D产品预计每件还需要发生成本8 000元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金4 000元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。
4、2007年1月1日，甲公司存货跌价准备余额为450 000元（均为对A产品计提的存货跌价准备）。
5、2007年甲公司对外销售A产品转销存货跌价准备300 000元。
三、要求：根据上述资料，编制甲公司在2007年12月31日有关存货计提（或转回）跌价准备的会计分录。
补充存货例题：
某企业在20×1年末某项可供销售的存货200台，单位成本10000元，单位售价12000元（本例假设不考虑），平均单位销售税费为500元，且以前期末从未提减值准备。 本期末该项存货的单位可变现净值＝12000－500＝11500（元） 则本期末单位可变现净值高于单位成本，不需计提存货跌价准备。 现假设:本期末该项存货的单位售价为10300元，其他资料不变， 本期末该项存货的单位可变现净值＝10300－500＝9800（元），低于单位成本10000元，其差额200元则应计提存货跌价准备，共200×200＝40000元。 借：资产减值损失 40000
贷：存货跌价准备——某项存货 40000 计提后，期末资产负债表存货填列（假设不考虑其他存货）金额为1960000元（200×9800）。 20×2年度，该项存货又增加100台，假设单位成本不变，并在本年度对外实现销售60%，
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上年结存的存货在20×2年度对外实现销售90%。20×2年末该项存货的账面成本为（40＋20）×10000＝600 000元。该项存货在20×2年末计提跌价准备前的存货跌价准备余额为4000元。假设其他资料不变，应补提存货跌价准备＝60×200－4000＝8000元。 计提后存货跌价准备的余额为12000元，资产负债表填列金额为588000元。
20×3年度该项存货又增加300台，假设单位成本为9500元，并以本年度对外实现销售50%，上年末结存的存货在20×3年度全部实现对外销售，其他资料不变。20×3年末该项存货的账面成本为150×9500＝1425000元。 计提准备前的存货跌价准备余额为零。单位可变现净值9800大于单位成本9500元，则本期末不需计提存货跌价准备。
第四章 存货练习题参
【练习一】参： 1、先进先出法：
发出存货的实际成本
＝500×50＋200×55＋300×55＋100×55＋400×60＝82 000（元） 结存存货的实际成本＝400×60＝24 000（元） 2、加权平均法：平均单位成本=55.79
发出存货的实际成本＝1500×55．79＝83 684（元） 结存存货的实际成本＝400×55．79＝22 316（元）
【练习二】参：编制会计分录： 7月4日取得赊购原材料
借：原材料 300 000
应交税费——应交（进项税额） 51 000 贷：应付账款——A公司 351 000 7月13日支付款项
借：应付账款 351 000 贷：银行存款 345 000
财务费用 6 000
7月22日支付款项： 8月2日支付款项
借：应付账款 351 000 借：应付账款 351 000 贷：银行存款 348 000
财务费用 3 000 贷：银行存款 351 000
【练习三】参：编制会计分录 1、外购时：
借：材料采购——原材料采购 4 500 000 材料采购——包装物 2 400 000 应交税费——应交（进项税额） 1 173 000
贷：银行存款 5 265 000 应付票据 2 808 000 2、原材料入库
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借：原材料 4 400 000 材料成本差异——原材料 100 000
贷：材料采购——原材料 4 500 000 3、包装物入库
借：周转材料——包装物 2 500 000
贷：材料采购——包装物 2 400 000 材料成本差异——包装物 100 000 4、生产领用原材料和包装物时：
借：生产成本 6 500 000
贷：原材料 4 000 000 周转材料——包装物 2 500 000 5、计算材料成本差异率
原材料成本差异率＝（2＋10）÷（160＋440）＝2％
包装物成本差异率＝（－0﹒4－10）÷（150＋250）＝－2﹒6％ 6、计算发出存货应负担的差异＝400×2％＋250×（－2﹒6％）＝8－6﹒5=1﹒5 借：生产成本 15 000 材料成本差异——包装物 65 000
贷：材料成本差异——原材料 80 000
期末库存原材料的实际成本=2 040 000（元） 期末包装物的实际成本=1 461 000（元）
甲公司的会计分录： 1）发出原材料时：
借：委托加工物资 816 000
贷：原材料 800 000 材料成本差异 16 000 （2）支付加工费时：
借：委托加工物资 34 000
贷：银行存款 34 000 （3）计算应交消费税
应交消费税＝（816 000＋34 000）÷（1－10％）×10％＝94 444．44（元）（4）计算应交
应交＝34 000×17％＝5 780（元）
（5）支付税金时：
借：应交税费——应交消费税 94 444．44 应交税费——应交（进项税额） 5 780
贷：银行存款 100 224．44
（6）支付往返运杂费时：
借：委托加工物资 1 000
贷：银行存款 1 000
（7）委托加工物资收回时：
借：原材料 850 000 材料成本差异 1 000
【练习四】参：（
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贷：委托加工物资 851 000
附加题参： 甲公司的会计分录： （1）发出原材料时：
借：委托加工物资 800 000
贷：原材料——A 800 000 （2）支付加工费时：
借：委托加工物资 34 000
贷：银行存款 34 000 （3）计算应交消费税
应交消费税＝（800 000＋34 000）÷（1－10％）×10％＝92666．67（元） （4）计算应交
应交＝34 000×17％＝5 780（元） （5）支付税金时：
借：委托加工物资 92666．67 应交税费——应交（进项税额） 5 780
贷：银行存款 98446．67 （6）支付往返运杂费时：
借：委托加工物资 1 000
贷：银行存款 1 000 （7）委托加工物资收回时：
借：库存商品 927 666. 67
贷：委托加工物资 927 666.67
【练习五】参： 编制会计分录：处理前：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 952＝4880×40%
贷：原材料 1 674﹒4＝4186×40% 应交税费—应交（进项税额转出） 277﹒6＝694×40% 处理后：
借：其他应收款—××保管员 600 管理费用 1 200 原材料 152
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 952
【练习六】参：
编制会计分录：冲销上月末入账的暂估料款
借：应付账款 60 000
贷：原材料 60 000 （1）借：原材料 805 000 应交税费－应交（进项税额） 136 000
贷：银行存款 941 000 （2）借：原材料 403 000 应交税费－应交（进项税额） 68 000
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贷：应付票据 471 000 （3）借：原材料 202 000 应交税费－应交（进项税额） 34 000
贷：应付账款 236 000 （4）借：原材料 300 000 应交税费－应交（进项税额） 51 000
贷：预付账款 351 000 （5）借：在途物资 100 000 应交税费－应交（进项税额） 17 000
贷：银行存款 117 000 本月原材料发出：
借：生产成本 1 200 000
制造费用 300 000 管理费用 50 000
贷：原材料 1 550 000 本期末“原材料”科目借方余额＝500 000（元） “在途物资”科目借方余额＝100 000（元）
“预付账款”科目贷方余额＝201 000（元）
【练习七】参：编制会计分录及相关计算：
（1）借：原材料 40 400＝4040×10 贷：材料采购 40 000
材料成本差异 400
（2）借：材料采购 80 930
应交税费－应交（进项税额） 13 670
贷：银行存款 94 600
（3）借：原材料 79 600＝（8000－40）×10 材料成本差异 1 330
贷：材料采购 80 930 （4）借：生产成本 70 000
贷：原材料 70 000 材料成本差异率＝（229．60÷140 000）×100％＝0．1％
其中：229﹒6＝1 330－400－700﹒4
借：生产成本 114．8＝70 000×0．1％ 贷：材料成本差异 114．8 （5）发出甲材料的实际成本＝70 000＋114．8＝70 114．8 结存甲材料的实际成本＝70 000＋114．8＝70 114．8 甲材料的成本70 114．8＞可变现净值69000
应提减值准备1 114．8， 计提前“存货跌价准备”账户的期末贷方余额为600元， 应补提514．8元＝1 114．8－600
借：资产减值损失 514．8 贷：存货跌价准备 514．8 本期的进项税额为13670元＝80000×17％＋1000×7％
若期末可变现净值为72000元，已大于原材料实际成本70114．8元，应将“存货跌价
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准备”科目的贷方余额600元全部冲销：
借：存货跌价准备 600
贷：资产减值损失 600
【练习八】参：编制会计分录： 2006年末计提：
借：资产减值损失 40 000
贷：存货跌价准备——A产品 40 000 2007年末计提：
借：资产减值损失 92 000
贷：存货跌价准备——A产品 92 000 2008年末冲销多提：
借：存货跌价准备——A产品 20 000 贷：资产减值损失 20 000 2009年末冲销多提：
借：存货跌价准备——A产品 2 000 贷：资产减值损失 2 000 说明填表：（金额单位：元） 年 度 资产负债表存货项目的填列金额 对利润表的影响 2006年度 1 360 000 —40 000 2007年度 1 500 000 —92 000 2008年度 1 180 000 ＋20 000 2009年度 1 500 000 ＋2 000
【练习九】参：编制会计分录 （1）本月领用低值易耗品时：
借：周转材料——低值易耗品（在用） 60 000 贷：周转材料——低值易耗品（在库） 60 000 摊销50%： 借：制造费用 30 000
贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 30 000 （2）以前月份领用的低值易耗品报废时摊销另一半（扣残值）： 借：制造费用 35 800
贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 35 800 注销时： 借：原材料（残值） 200
周转材料——低值易耗品（摊销） 71 800 贷：周转材料——低值易耗品（在用） 76 000
上述业务对2007年5月份第一生产车间“制造费用”的影响金额为65 800元。
【练习十】参： 根据资料（1）判断：
A产品账面总成本为30 000 000元，单位成本10 000元。 其中，有合同部分为20 000 000元
单位产品可变现净值=单位合同价12 000－单位销售税费1 500元 = 10 500元， 单位可变现净值10 500元大于单位产品成本10 000元，不需计提存货跌价准备 无合同部分为10 000 000元
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单位产品可变现净值=单位售价11 000－单位销售税费1 500元= 9 500元 单位产品可变现净值9 500元小于单位产品成本10 000元，单位差额500元 A产品应提存货跌价准备的金额=500×1000（件）=500 000元。 根据资料（2）判断：
B配件用于生产A产品（无合同），应以A产品市价为估计售价 B配件单位可变现净值
=A产品单位售价11 000－单位估计加工成本3 000元－单位销售税费1 500元
=6 500元。单位可变现净值6 500元小于B配件单位成本7 000元，单位差额为500元 则B配件应提存货跌价准备=500×2800（件）=1 400 000元 根据资料（3）判断：
C配件用于生产D产品(无合同)，按D产品市价为估计售价 C配件单位可变现净值
=D产品单位售价40 000－单位加工成本8 000元－单位销售税费4 000元 =28 000元 小于C配件单位成本30 000元 单位差额2 000元 C配件应提存货跌价准备=2 000×1200（件）= 2 400 000元 根据资料（4）：甲公司A产品年初存货跌价准备的金额为450 000元，2007年对外销售A产品时转销已计提的存货跌价准备300 000元，因此，在2007年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”科目为贷方余额150 000元，由于上述计算A存货应计提存货跌价准备500 000元，所以只需补提跌价准备350 000元。
2007年末甲公司编制计提存货跌价准备的会计分录如下： 借:资产减值损失 4 150 000
贷:存货跌价准备——A产品 350 000 ——B配件 1 400 000 ——C配件 2 400 000
第五章 固定资产 练习一
一、目的：练习不同来源固定资产取得的会计处理。
二、资料：甲企业为的一般纳税企业，率17％，本期分别从以下来源取得固定资产：
1、外购本企业自用运输汽车一辆，汽车生产厂家专用列明销售价格320 000元（不含税，下同），额54 400元，上述款项均以银行存款支付；
2、外购企业生产车间用设备一台，销售厂家专用列明销售价格180 000元，该设备取得时还发生运杂费、保险费等费用6 000元，设备运达企业后交付安装，安装过程中发生安装费2 000元，上述款项均以银行存款支付，安装完毕并交付使用；
3、甲企业接受乙企业（有限责任公司）某项设备的投资，该设备在乙企业的账面原值为600 000元，已提折旧200 000元，投资协议价（公允价值）为其账面净值。甲企业在该设备取得时以银行存款支付运杂费、保险费12 000元和安装费8 000元，安装完毕并交付使用；
4、甲企业以自有资金进行自营工程建造，发生的相关业务如下：
（1）以银行存款购买工程所需物资，共支付价款3 000 000元，款510 000元，运输费用40 000元，所购物资已全部运达并验收合格；
（2）工程领用上述购入的物资3 433 000元； （3）工程领用原材料200 000元；（购入时可抵扣的进项税额为34 000元）；工程又领用本企业生产的库存商品，实际成本300 000元，计税价格（公允价值）360 000元；
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（4）工程应付工程专项人员的工资100 000元；
（5）企业辅助生产部门为工程提供劳务成本为60 000元； （6）以银行存款支付该项工程的其他支出13 000元； （7）工程完工达到预定可使用状态并交付使用；
（8）剩余工程物资转入企业的原材料（假设可以抵扣）。 三、要求：根据上述资料，编制甲企业的相关会计分录。
练习二
一、目的：练习固定资产折旧的计算。
二、资料：假设某企业于2007年3月20日取得一项固定资产，入账价值为200 000元，预计净残值率为6％，预计使用6年（6年中的预计总工作量为5000单位）。
三、要求：根据上述资料，分别采用平均年限法、工作量法（本年实际工作1200单位）、双倍余额递减法和年数总和法计算该项固定资产在2007年的年折旧额。
练习三
一、目的：练习固定资产（一揽子交易）取得固定资产及折旧的会计处理。
二、资料：某企业为的一般纳税企业，率为17%。2007年5月10日因生产和降低成本的需要，从M公司购入一批机器设备分别为设备A、设备B、设备C，设备总价款1 200 000元，额204 000元，上述机器设备运达企业途中发生包装费、运输费、保险费、装卸费等共32 000元。而后将设备交付安装，共发生安装成本34 000元，上述款项均以银行存款支付，共1 470 000元。设备均于5月25日达到预定可使用状态并交付生产车间使用。其中，设备A的预计使用寿命为10年，预计净残值为42 000 元，采用平均年限法计提折旧。已知设备A的公允价值：900 000元，设备B的公允价值：450 000元，设备C的公允价值：150 000元， 合计：1 500 000元。
注：各种费用及安装成本均视为按一揽子交易总成本的分配方法进行统一分配。 三、要求：根据上述资料
（1）确定各项机器设备的入账价值； （2）编制相关的会计分录；
（3）确定设备A在2007年度的折旧额，并假设按年编制计提折旧的会计分录。
练习四
一、目的：练习固定资产改良与折旧的会计处理。
二：资料：A公司为一般纳税企业，率17%。该公司曾于2006年12月20日以银行存款2 000 000元外购取得一台设备，当即投入生产车间使用。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为100 000元。采用平均年限法计提折旧。A公司在2008年6月15日由于生产经营的需要，对该机器设备进行改良。在改良工程中发生如下支出：领用原材料50 000元，购入该批原材料时作为可抵扣的额为85 00元，辅助生产车间为工程提供劳务成本20 000元，应付工程人员薪酬15 000元，以银行存款支付工程其他支出2 000元，改良工程中产生残料变价收入5 500元已收妥入账。该项改良工程于2008年12月25日达到预定可使用状态，当即交付生产车间使用，且工程支出符合持续支出资本化的各项条件。经重新合理预测，该项机器预计使用寿命为6年，预计净残值60 800元，采用平均年限法计提折旧。 三、要求：根据上述资料：
（1）编制该项机器从转入改良工程后至改良后交付使用的相关会计分录；
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（2）确定该项机器自改良后的年折旧额，并假设按年编制计提折旧额的会计分录（只编制一年分录即可）。
练习五
一、目的：练习固定资产减少相关业务的会计处理。
二、资料：某企业于2007年12月份有下列资产予以处置：
1、该企业有一设备A账面原价300 000元，累计已提折旧290 000元，因正常使用期满现予以报废。以银行存款支付清理费用8 000元，残料变价收入12 000已收妥入账并处置完毕。
2、该企业有一设备B账面原价400 000元，因不需用对外转让，处置时累计计提折旧180 000元，以银行存款支付清理费用4 000元，对外出售时取得银行存款250 000元已收妥入账并处置完毕。
3、该企业对外出售一栋不需用建筑物，账面原价12 000 000元，累计已提折旧5 000 000元。出售取得变价收入14 000 000元（计税价格）已收妥入账，营业税率5%，已处置完毕。 4、该企业有一办公大楼，账面原价8 000 000元，累计已提折旧3 000 000元。由于自然灾害造成毁损，以银行存款支付清理费用20 000元，残料估价15 000元暂作原材料入库，应收保险公司赔款4 000 000元尚未收到，已处置完毕。
5、年末对固定资产进行清查时发现盘亏设备C一台，账面原价200 000元，账面累计计提折旧140 000元，而后报批同意将其盘亏净损失计入当期损益。 三、要求：根据上述资料，分别编制相关的会计分录。
练习六
一、目的：练习固定资产相关业务的核算
二、资料： 某企业以出包方式进行某产品生产线的建造。根据工程建造预算，于2007年1月5日预付工程款400 000元，该生产线于2007年3月25日建造完工，达到预定可使用状态。根据工程结算单，应支付工程结算余款0 000元，经审核无误则以银行存款付讫；该生产线当即交付生产车间使用。采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为8年，预计净残值为40 000元。假设该设备在2008年末的可收回金额为600 000元，经复核该项固定资产的预计使用寿命尚可使用5年，预计净残值不变，并改用直线法计提折旧。 三、要求：根据上述资料：
（1）计算该项固定资产的入账价值；
（2）假设在不计提固定资产减值准备的情况下，计算该项固定资产会计年度的各年折旧额（只计算2007年至2009年），不需列出计算过程，只需将计算结果填入下列表格中即可； 2007—2009年度各年计提折旧金额表 会计年度 应计提折旧金额 2007年度 2008年度 2009年度 （3）编制2008年相关业务的会计分录（为简化计算，以会计年度编制计提折旧会计分录）； （4）计算计提减值准备后经调整后2009年度的应计提折旧金额。
第五章 固定资产练习题参
【练习一】参：编制会计分录：
1、借：固定资产——汽车 374 400
贷：银行存款 374400 2、借：在建工程 218 600
19
贷：银行存款 218 600 借：固定资产 218 600
贷：在建工程 218 600 3、借：在建工程 420 000
贷：实收实本——乙企业 400 000 银行存款 20 000 借：固定资产 420 000
贷：在建工程 420 000
4、（1）借：工程物资 3 550 000
贷：银行存款 3 550 000 （2）借：在建工程 3 433 000
贷：工程物资 3 433 000 （3）借：在建工程 655 200
贷：原材料 200 000 应交税费—应交（进项税额转出） 34 000 主营业务收入 360 000 应交税费—应交（销项税额） 61 200 借：主营业务成本 300 000
贷：库存商品 300 000 （4）借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000 （5）借：在建工程 60 000
贷：生产成本——辅助生产成本 60 000 （6）借：在建工程 13 000
贷：银行存款 13 000 （7）借：固定资产 4 261 200
贷：在建工程 4 261 200
（8）借：原材料 100 000 应交税费—应交（进项税额） 17 000 贷：工程物资 117 000
【练习二】参
1、平均年限法：应提折旧总额 =【200 000×（1－6%）】= 188 000（元） 本年折旧额 =（188 000÷72）×9 = 23 500（元）
2、工作量法：单位工作量折旧额 = 188 000÷5 000 = 37．6（元） 本年折旧额 = 1 200×37．6 = 45 120（元）
3、双倍余额递减法：年折旧率 = （2÷6）×100% = 33．33% 本年折旧额 =（200 000×33．33％）×9/12 = 50 000 4、年数总和法：年折旧率 = （6÷21）×100% = 28．57% 本年折旧额 =（188 000×28．57%）×9/12 = 40 285．71
【练习三】参
要求（1）确定各项机器设备的入账价值，编制会计分录： 分配率=1470000÷（900 000＋450 000＋150 000）=1470000÷1500000=0.98
20
借：在建工程 1 470 000
贷：银行存款 1 470 000 借：固定资产——设备A 882 000 ——设备B 441 000 ——设备C 147 000
贷：在建工程 1 470 000 要求（2） 设备A在2007年的折旧额 =【（882 000－42 000）÷120】×7 = 49 000（元） 借：制造费用 49 000
贷：累计折旧 49 000
【练习四】参
（1）到2008年6月该设备累计已计提折旧=570 000（元）
借：在建工程 1 430 000
累计折旧 570 000
贷：固定资产 2 000 000
借：在建工程 95 500
贷：原材料 50 000 应交税费——应交（进项税额转出） 8 500 生产成本——辅助生产成本 20 000 应付职工薪酬 15 000 银行存款 2 000
借：银行存款 5 500
贷：在建工程 5 500 借：固定资产 1 520 000
贷：在建工程 1 520 000 （2）该设备改良后的年折旧额=（1 520 000－60 800）÷6=243 200 借:制造费用 243 200
贷:累计折旧 243 200
【练习五】参：编制会计分录 1、（1）借：固定资产清理 10 000 累计折旧 290 000
贷：固定资产——设备A 300 000 （2）借：固定资产清理 8 000 贷：银行存款 8 000 （3）借：银行存款 12 000
贷：固定资产清理 12 000
（4）借：营业外支出——处置非流动资产损失 6 000
贷：固定资产清理 6 000 2、（1）借：固定资产清理 220 000 累计折旧 180 000
贷：固定资产——设备B 400 000 （2）借：固定资产清理 4 000 贷：银行存款 4 000
21
（3）借：银行存款 250 000
贷：固定资产清理 250 000 （4）借：固定资产清理 26 000
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 26 000
3、（1）借：固定资产清理 7 000 000 累计折旧 5 000 000
贷：固定资产——建筑物 12 000 000 （2）借：固定资产清理 700 000
贷：应交税费——应交营业税 700 000 （3）借：银行存款 14 000 000
贷：固定资产清理 14 000 000 （4）借：固定资产清理 6 300 000
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 630 000
4、（1）借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧 3 000 000
贷：固定资产——设备A 8 000 000 （2）借：固定资产清理 20 000
贷：银行存款 20 000 （3）借：原材料 15 000
贷：固定资产清理 15 000
（4）借：其他应收款——保险公司 4 000 000
贷：固定资产清理 4 000 000 （5）借：营业外支出——处置非流动资产损失 1 005 000
贷：固定资产清理 1 005 000 5、（1）借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 60 000 累计折旧 140 000 贷：固定资产——设备C 200 000 （2）借：营业外支出——固定资产盘亏损失 60 000
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 60 000
【练习六】参：
要求（1） 该项固定资产的入账价值=1 040 000元 要求（2）会计年度各年折旧额
2007—2009年度各年计提折旧金额表 会计年度 2007年度 2008年度 2009年度 应计提折旧金额 195 000 211 250 158 438 要求（3）编制2008年度有关的会计分录： 2007/1/5 借：预付账款 400 000
贷：银行存款 400 000 2007/3/25 借：在建工程 1 040 000
贷：预付账款 400 000 银行存款 0 000 借：固定资产 1 040 000
贷：在建工程 1 040 000
22
2008年折旧额编制分录： 借：制造费用 211 250
贷：累计折旧 211 250
2008年末该项固定资产的账面价值=633 750=1040 000－（195 000＋211 250） 2008年末的可收回金额=600 000元
应计提固定资产减值准备=633 750－600 000=33 750元 借：资产减值损失 33 750
贷：固定资产减值准备 33 750
要求（4）2009年应计提的年折旧额=（600 000－40 000）÷5=112 000（元）
第六章 无形资产 练习一
一、目的：练习无形资产取得、摊销和转让的会计处理。 二、资料：
1、甲公司于2007年4月1日以银行存款支付价款1 000 000元购入可转让的专利权D一项，用于生产车间A产品。根据有关法律规定，专利权D的有效年限为10年，已使用3年。甲公司估计专利权D的预计使用的受益年限为5年，采用直线法摊销。
2、2009年1月8日，甲公司将专利权D对外出售，取得转让收入700 000元（计税价格）已收妥入账，营业税率为5％。
三、要求：根据上述资料，编制甲公司相关业务的会计分录（注：为简化核算，假设按年计算摊销额）。
练习二
一、目的：练习无形资产取得、出售及终止确认的会计处理。 二、资料： 1、甲企业2007年1月2日从某科研单位购入一项可转让专利权，支出成本合计为6 000 000元，均以银行存款支付。该项专利权法律规定有效年限为15年，相关合同规定的受益年限为10年（为简化核算，假设采用直线法按年计算摊销额，无残值）。
2、甲企业于2012年初将上述专利权对外出售，取得转让收入4 000 000元已收妥入账，营业税率5%。
3、若上述专利权甲企业未在2012年对外出售，而是在2016年初由于不利因素的影响对其终止确认。
三、要求：根据上述资料，编制相关的会计分录。
练习三
一、目的：练习无形资产研发支出的会计处理。 二、资料：
1、M公司于2007年初经董事会批准研发某项新型技术，且具有可靠的技术支持和财力保证。在研发过程发生下列支出：材料费用300 000元，人工费用200 000元，银行存款支付其他费用400 000元，共900 000元。该项研发支出于2007年7月4日研制成功并达到预定用途。经分析上述研发支出中，符合资本化条件的支出为630 000元。
2、经预测该项无形资产未来带来经济利益的期限为10年，采用直线法摊销，在其使用寿命结束时活跃市场的残值估计价为30 000元。
三、要求：1、根据上述资料，编制相关的会计分录。
2、确定该项无形资产在2007年和2008年的摊销金额。
23
3、确定该项无形资产在2009年的账面余额和账面价值。
练习四
一、目的：练习无形资产相关业务的会计处理。
二、资料：某企业于2006年度自行开发研制一项专利，共发生有关专利支出1 180 000元（其中属于研究阶段的支出400 000元，属于开发阶段的支出并符合资本化条件的支出780 000元）。该项专利于2007年初研制成功并申请专利权获准，另在申请过程中发生的相关税费20 000元（假设上述支出均以银行存款支付）。根据有关证据测定该项专利的预计寿命能够合理确定为10年，残值为零，预期经济利益流入平均，采用直线法从2007年初开始摊销。现假设该企业在2010年末，由于不利因素的影响，该项专利权的预计可收回金额为420 000元；2011年末由于不利因素的消失，该项专利权的预计可收回金额为370 000元；该企业于2012年初将该项专利权对外出售，取得出售价款360 000元（计税基础）。注：营业税率为5%。 三、要求：根据上述资料：
（1）编制该项专利在研制开发过程中及研制成功的相关会计分录； （2）编制该项专利权在2010年末计提减值准备的会计分录；
（3）确定该项专利权在2011年度的应摊销金额，并假设按年编制摊销的会计分录； （4）编制该项专利权在2012年初出售的相关会计分录。
第六章 无形资产练习题参
【练习一】参：编制会计分录
1、借：无形资产——专利权 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 借：管理费用 200 000 贷：累计摊销 200 000 2、借：银行存款 700 000 累计摊销 350 000
贷：无形资产——专利权 1 000 000 应交税费——应交营业税 35 000 营业外收入——处置非流动资产利得 15 000
【练习二】参 编制会计分录：
1、借：无形资产——专利权 6 000 000
贷：银行存款 6 000 000 2、借：银行存款 4 000 000 累计摊销 3 000 000
贷：无形资产——专利权 6 000 000 应交税费——应交营业税 200 000
营业外收入——处置非流动资产利得 800 000 3、借：营业外支出——处置非流动资产损失 600 000
累计摊销 5 400 000
贷：无形资产——专利权 6 000 000
24
【练习三】参
1、借：研发支出——费用化支出 270 000 ——资本化支出 630 000 贷：原材料 300 000 应付职工薪酬 200 000 银行存款 400 000 借：无形资产 630 000 管理费用 270 000
贷：研发支出——资本化支出 630 000 ——费用化支出 270 000 2、应摊销金额=630 000－30 000= 600 000 2007年摊销额=30 000（元）=【（630 000－30 000）÷120】×6 2008年摊销额=60 000（元）
3、该项无形资产在2009年末的账面余额为630 000元；账面价值为480 000。
【练习题四】参： 要求（1）编制会计分录：
借：研发支出——费用化支出 400 000 ——资本化支出 780 000
贷：银行存款 1 180 000
借：管理费用 400 000 无形资产 800 000
贷：研发支出——费用化支出 400 000 ——资本化支出 780 000 银行存款 20 000
要求（2）该项无形资产在2010年末的账面价值=80－8×4=48（万元） 可收回金额为42万元，应计提减值准备6万元 借：资产减值损失 60 000
贷：无形资产减值准备 60 000
要求（3）该项无形资产2011年的摊销额为42÷6=7（万元） 借：管理费用 70 000
贷：累计摊销 70 000 要求（4）2012年处置时的会计分录：
处置时的账面价值=80－32－6－7=35（万元） 借：银行存款 360 000 累计摊销 390 000 无形资产减值准备 60 000
营业外支出——处置非流动资产损益 8 000 贷：无形资产 800 000 应交税费——应交营业税 18 000 第七章
投资性房地产练习题
【练习一】甲股份有限公司（房地产开发企业）于2007年初将其开发完工的一栋商品房对外出租并采用公允价值模式计量。该商品房签订的租赁协议约定租期为3年，每年12月
25
31日收取租金100万元，租赁期开始日该栋商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元。
假设出现以下三种情况： （1）2007、2008、2009三年的12月31日，该商品房的公允价值分别为2150万元、2120万元和2050万元； （2）2007、2008、2009三年的12月31日，该商品房的公允价值分别为2250万元、2300万元和2350万元； （3）2007、2008、2009三年的12月31日，该商品房的公允价值分别为2150万元、2250万元和2400万元；
假设在租赁期届满时甲公司于2010年1月10日将该栋商品房对外出售，以上述第三种情况为例，取得出售收入2420万元已收妥入账。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录（假设不考虑其他相关税费）。
【练习二】乙股份有限公司因生产经营需要，自行建造一栋建筑物为企业管理部门所用。该建筑工程于2004年2月开工建造，建造过程中以银行存款351万元购入工程所需物资（含），而后该批物资全部被工程领用。另外在工程建造过程中应付在建工程人员薪酬69万元；企业的辅助生产车间为工程提供劳务成本60万元。工程于2004年12月20日达到预定可使用状态，并交付企业管理部门使用。预计使用寿命30年，预计净残值30万元，采用平均年限法计提折旧。2007年12月5日因城市规划调整乙公司动迁新厂址，则在当月与M公司签订租赁协议，并于2007年12月31日（租赁期开始日）将该栋建筑物经营出租给M公司，租期3年，每年收取租金25万元。由于出租时受有关条件的，乙公司对该建筑物采用成本计量模式。2008年末由于所在地房地产交易市场已具备了采用公允价值计量的条件，乙公司对该栋建筑物转换为公允价值计量模式（假设乙公司仅此一项出租资产），转换日该栋建筑物的公允价值为460万元，乙公司按10计提盈余公积。2009年12月31日该建筑物的公允价值为475万元。2010年末租赁期届满时该建筑物的公允价值为480万元。2010年末租赁期届满时，乙公司将该建筑物出售给M公司，出售价款500已收妥入账。 要求：根据上述资料，编制乙公司相关的会计分录（为简化核算，按年计提折旧，且不考虑其他相关税费）。
【练习三】丙股份有限公司将其一土地使用权对外经营出租，该土地使用权在租赁期开始日，账面成本500万元，累计摊销100万元，采用公允价值计量模式，租赁期开始日该土地使用权的公允价值600万元。租赁期届满时，假设分为以下两种情况：
（1）丙公司将土地使用权收回转为自用，转换时该土地使用权的公允价值为800万元，账面价值为780万元。
（2）丙公司将土地使用权对外出售，取得出售价款800万元已收妥入账，账面价值780万元。
要求：根据上述资料，编制丙公司相关的会计分录（假设不考虑租金收入和其他相关税费）。
第七章 投资性房地产练习题参
【练习一】参 编制会计分录：
以自建商品建筑物商品房对外出租时
借：投资性房地产——成本（建筑物） 22 000 000
贷：开发商品（或开发产品） 20 000 000
26
资本公积——其他资本公积 2 000 000 每年末收取租金时：
借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 持有期间情况（1）
2007年末： 借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资性房地产——公允价值变动 500 000 2008年末： 借：公允价值变动损益 300 000
贷：投资性房地产——公允价值变动 300 000 2009年末： 借：公允价值变动损益 700 000
贷：投资性房地产——公允价值变动 700 000 持有期间情况（2）
2007年末： 借：投资性房地产——公允价值变动 500 000 贷：公允价值变动损益 500 000 2008年末与2009年末分录同上。 持有期间情况（3）
2007年末： 借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资性房地产——公允价值变动 500 000 2008年末： 借：投资性房地产——公允价值变动 1 000 000
贷：公允价值变动损益 1 000 000 2009年末： 借：投资性房地产——公允价值变动 1 500 000
贷：公允价值变动损益 1 500 000 以持有期间情况（3）对外出售时： 借：银行存款 24 200 000
贷：其他业务收入 24 200 000 借：其他业务成本 24 000 000
贷：投资性房地产——成本 20 000 000 投资性房地产——公允价值变动 2 000 000 借：公允价值变动损益 2 000 000 贷：其他业务收入 2 000 000 借：资本公积——其他资本公积 2 000 000
贷：其他业务收入 2 000 000
编制会计分录：
借：工程物资 3 510 000
贷：银行存款 3 510 000 借：在建工程 4 800 000
贷：工程物资 3 510 000 应付职工薪酬 690 000 生产成本——辅助生产成本 600 000 借：固定资产 4 800 000
贷：在建工程 4 800 000
采用平均年限法该项固定资产年折旧额=15（万元） 借：管理费用 150 000
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【练习二】参
贷：累计折旧 150 000
2007年12月31日对外出租时（租赁期开始日） 借：投资性房地产 4 800 000
累计折旧 450 000=150 000×3 贷：固定资产 4 800 000 投资性房地产累计折旧 450 000 收取租金时：借：银行存款 250 000
贷：其他业务收入 250 000 2008年末转入公允价值模式时：
借：投资性房地产——成本 4 600 000 累计折旧 600 000
贷：投资性房地产 4 800 000 盈余公积 40 000 利润分配——未分配利润 360 000 2009年末公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000 2010年末公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动 50 000
贷：公允价值变动损益 50 000 2010年末将其出售取得收入500万元 借：银行存款 5 000 000
贷：其他业务收入 5 000 000 借：其他业务成本 4 800 000
贷：投资性房地产——成本 4 600 000
——公允价值变动损益 200 000 借：公允价值变动损益 200 000
贷：其他业务收入 200 000
编制会计分录： 该项土地使用权对外出租时：
借：投资性房地产——成本 6 000 000 累计摊销 1 000 000
贷：无形资产——土地使用权 5 000 000 资本公积——其他资本公积 2 000 000 租赁期届满时情况（1）
借：无形资产——土地使用权 8 000 000
贷：投资性房地产——成本 6 000 000 ——公允价值变动 1 800 000 公允价值变动损益 200 000 租赁期届满时情况（2）
借：银行存款 8 000 000
贷：其他业务收入 8 000 000 借：其他业务成本 7 800 000
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【练习三】参
贷 投资性房地产——成本 6 000 000 ——公允价值变动 1 800 000 借：公允价值变动损益 1 800 000
贷：其他业务收入 1 800 000 借：资本公积——其他资本公积 2 000 000
贷：其他业务收入 2 000 000
第八章 金融资产练习题 练习一
一、目的：练习交易性金融资产的会计处理
二、资料：甲公司系上市公司，按每半年度对外提供财务报告。
1、2007年3月10日，甲公司从二级证券市场购入A公司股票2万股，根据准则规定的条件将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值为1元，买入价为每股5. 2元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0. 2元，另在购入时涉及相关税费500元，上述款项均以银行存款支付。而后甲公司于2007年3月31日收到现金股利。
2、2007年5月10日，甲公司出售上述A公司股票的40%，每股售价7元，出售交易涉及相关税费280元，出售款净额已收妥入账。
3、甲公司持有的上述A公司股票在2007年6月30日的市价为每股7.5元。
4、甲公司于2007年7月10日又从二级证券市场购入A公司股票3万股，每股市价6元，涉及相关税费900元，上述款项均以银行存款支付。
5、2007年8月20日，甲公司将持有的A股票的50%对外出售，每股售价7.2元，出售交易涉及相关税费800元，出售款净额已收妥入账。
6、2007年12月31日，A股票的市价为每股6. 33元（单位成本保留两位小数，四舍五入）。
7、2008年1月10日，甲公司将其持有的A股票全部对外出售，每股售价6. 8元，交易涉及相关税费800元，出售款净额已收妥入账。
三、要求：根据上述资料，编制甲公司相关的会计分录。
练习二
一、目的：练习交易性金融资产的会计处理。
二、资料：乙公司系上市公司，按每半年度对外提供财务报告。 1、2007年7月5日乙公司以赚取价差为目的从二级证券市场上购入B公司于2007年初发行的三年期公司债券作为交易性金融资产，该批债券面值为100万元，票面年利率为6%，该债券每半年计息一次，并于计息次月10日支付利息。甲公司以银行存款103万元支付债券购入款项，其中包括已到付息期但尚未领取债券利息3万元。另以银行存款支付相关税费4000元。而后乙公司于7月10日收到债券利息。
2、2007年12月31日，乙公司按债券的票面利率计算利息。 3、2007年12月31日，该批债券的公允价值为105万元。 4、乙公司于2008年1月10日收到债券利息。
5、2008年6月30日，乙公司按债券的票面利率计算利息。 6、2008年6月30日，该批债券的公允价值为98万元。
7、2008年7月5日，乙公司将上述债券全部对外出售，取得出售款净额102万元已收妥入账。
三、要求：根据上述资料，编制乙公司相关的会计分录。
29
练习三（可选择）
一、目的：练习交易性金融资产的会计处理。 二、资料：甲公司系上市公司，假设按年对外提供财务报告。已知甲公司在2007年至2008年有关交易性金融资产的交易及年末公允价值的情况如下表所列： 年度 交易 股票 业务 A B 2007年度 8月10日 购入 数量 200 80 市价 10 16 12/31 公允 价值 12 17 2008年度 3月10日 出售 数量 100 80 市价 14 18 5月20日 购入 数量 300 100 市价 13 15 10月15日 12/31 出售 数量 100 60 市价 15 17 公允 价值 14 13 注：假设不考虑交易时所涉及的相关税费。 三、要求：根据上述资料， （1）编制相关的会计分录；
（2）填列下表中的有关数据（注：不考虑所得税费用）： 2007年度 公允价值 变 动 2008年度 期末 成本 公允价值变 动 投资收益 公允价值对当期利润变动损益 表的影响 交易股票期末业务种类 成本 A B 练习四
一、目的：练习持有至到期投资的会计处理。 二、资料：
（一）2006年12月31日，F公司支付价款285.27万元（含交易费用）从二级证券市场上购入H公司于上年同日发行的五年期公司债券，根据准则规定的相关条件，F公司将其划分为持有至到期投资。H公司发行该债券的面值为300万元，票面年利率为5%，每年末计息，并于次年1月10日支付利息，到期偿还债券本金。上述款项F公司以银行存款支付，其中包括已到期但尚未领取的债券利息15万元。经测算该债券的实际利率为8%。而后F公司收到债券利息。
（二）假设分别出现下列不同情况： 1、F公司将该债券持有至到期。
2、由于相关不利因素的影响，F公司在2008年末计息后，将该债券重新分类为可供出售金融资产，重分类日该债券的公允价值为280万元；2009年初F公司将上述债权全部对外出售，取得价款285万元收妥入账（假设不考虑出售时与其相关的其他因素）。 三、要求：
（1）根据资料（一）编制F公司取得债券投资时的会计分录； （2）根据资料（一）按实际利率法填列下列债券投资收益分摊表； 年 度 2006年末 2007年末 2008年末
票面利息 实际利息 当期利息 尚未调整 调整金额 利息金额 摊余成本 30
2009年末 2010年末 （3）根据要求（2）的计算结果，编制F公司在2007年末计息的会计分录；
（4）根据资料（二）的情况1、编制F公司将该债券持有至到期时收回本金和最后一期利息的会计分录；
（5）根据资料（二）的情况2，编制F公司2008年末持有至到期投资重分类为可供出售金
融资产的会计分录；
（6）根据资料（二）的情况2，编制F公司出售上述债券时相关的会计分录。
练习五
一、目的：练习持有至到期投资的会计处理。
二、资料：M公司系上市公司，按年对外提供财务报告。M公司于2006年末购入N公司同期发行的三年期公司债券。该债券面值1000万元，票面年利率为4%，债券的发行价格为1030万元（假设不考虑债券购入时所涉及的相关税费），每年末计息并付息，到期还本。经测算该债券的实际利率约为2. 937%。根据准则规定的相关条件M公司将购入N公司债券划分为持有至到期投资。
三、要求：假设M公司将该债券持有至到期。 （1）编制M公司债券取得时的会计分录； （2）按实际利率法确认债券利息收入，将各年计算结果填入下表：（以元为单位四舍五入） 年份 2006年末 2007年末 2008年末 2009年末 合计 票面利息 实际利息 差额 未摊销利息 摊余成本 （3）根据要求（2）计算的结果，编制2007年末相关的会计分录； （4）编制M公司在债券到期时收回债券本金和最后一期债券利息的会计分录。
练习六（可选择）
一、目的：练习可供出售金融资产（股票）的会计处理。
二、资料：乙公司系上市公司。2007年到2008年发生可供出售金融资产的业务如下： 1、2007年3月初从二级证券市场购入A公司发行股票600万股，根据准则的相关条件规定将其划分为可供出售的金融资产。该股票取得时公允价值为每股8. 03元，含已宣告但尚未发放的现金股利0. 03元。另该项交易涉及相关税费计8万元，上述全部价款乙公司均以银行存款支付。而后乙公司收到初始支付价款中的现金股利。 2、2007年12月31日该股票的公允价值为每股8. 9元。
3、2008年4月10日A公司宣告分派现金股利，每股0. 04元，而后乙公司于4月30日收到现金股利（注：A公司另宣告分派股票股利，每10股配2股，乙公司经配股后的持股数为720万股）。
4、2008年12月31日该股股票的公允价值为每股7. 5元。
5、2008年1月20日乙公司将其持有的A公司股票全部对外出售，每股售价7元，出售交易涉及相关税费10万元，出售款净额已收妥入账。
三、要求：根据上述资料，编制乙公司相关的会计分录。
31
练习七（可选择）
一、目的：练习可供出售金融资产（债券）的会计处理。
二、资料：甲公司系上市公司。2007年至2008年发生可供出售金融资产的业务如下： 1、2007年初甲公司购买了一项债券，根据准则规定的相关条件将其划分为可供出售的金融资产。该债券剩余年限为5年，公允价值950万元，取得时发生交易税费11万元。债券发行方每年按票面年利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。该债券的面值为1100万元（注：经测算该债券的实际年利率为6%）。 2、2007年末按实际利息法确认投资收益。 3、该债券2007年末的公允价值为1000万元。
4、2008年1月15日甲公司将上述债券以1200万元对外出售，款项收妥入账。 三、要求：根据上述资料编制甲公司有关的会计分录。
第八章 金融资产练习题参
【练习一】参（编制会计分录）：
1、借：交易性金融资产——成本 100 000 应收股利 4 000 投资收益 500
贷：银行存款 104 500 借：银行存款 4 000
贷：应收股利 4 000 2、借：银行存款 55 720
贷：交易性金融资产——成本 40 000 投资收益 15 720
3、借：交易性金融资产——公允价值变动 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000 4、借：交易性金融资产——成本 180 000 投资收益 900
贷：银行存款 180 900 5、借：银行存款 150 400 公允价值变动损益 15 000
贷：交易性金融资产——成本 120 000 ——公允价值变动 15 000 投资收益 30 400 6、借：公允价值变动损益 2 100
贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 100
7、借：银行存款 142 000
公允价值变动损益 12 900
贷：交易性金融资产——成本 120 000
——公允价值变动损益 12 900 投资收益 22 000
【练习二】参（编制会计分录）：
1、借：交易性金融资产——成本 1 000 000
32
应收利息 30 000 投资收益 4 000
贷：银行存款 1 034 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 2、借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
3、借：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
贷：公允价值变动损益 50 000 4、借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000 5、借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000 6、借：公允价值变动损益 70 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 70 000 借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000 7、借：银行存款 1 020 000 交易性金融资产——公允价值变动 20 000 投资收益 10 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 公允价值变动损益 20 000 应收利息 30 000
【练习三】参（编制会计分录）：
A股票的会计处理：
2007/8/10 借：交易性金融资产——成本 2 000
贷：银行存款 2 000 2007/12/31 借：交易性金融资产——公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 400 2008/3/10 借：银行存款 1400 公允价值变动损益 200
贷：交易性金融资产——成本 1 000 ——公允价值变动 200 投资收益 400 2008/5/20 借：交易性金融资产——成本 3 900
贷：银行存款 3 900 2008/10/15 借：银行存款 1500 公允价值变动损益 50
贷：交易性金融资产——成本 1 225
交易性金融资产——公允价值变动 50 投资收益 275 2008/12/31 借：交易性金融资产——公允价值变动 375 贷：公允价值变动损益 375
33
B股票的会计处理：
2007/8/10 借：交易性金融资产——成本 1 280
贷：银行存款 1 280 2007/12/31 借：交易性金融资产——公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 2008/3/10 借：银行存款 1440 公允价值变动损益 80
贷：交易性金融资产——成本 1 280 ——公允价值变动 80 投资收益 160 2008/5/20 借：交易性金融资产——成本 1 500 贷：银行存款 1 500 2008/10/15 借：银行存款 1020
贷：交易性金融资产——成本 900 投资收益 120 2008/12/31 借：公允价值变动损益 80
贷：交易性金融资产——公允价值变动 80
填列表中的有关数据（注：不考虑所得税费用）： 2007年度 公允价值 变 动 400 80 2008年度 期末 成本 3675 600 公允价值变 动 525 -80 投资收益 公允价值对当期利润变动损益 表的影响 675 280 125 -160 800 120 交易股票期末业务种类 成本 A B
【练习四】参
要求（1）根据资料（一）编制F公司取得债券投资和收到债券利息的会计分录。 借：持有至到期投资——成本 3 000 000 应收利息 150 000
贷：银行存款 2 852 700 持有至到期投资——利息调整 297 300 借：银行存款 150 000
贷：应收利息 150 000 要求（2）根据资料（一），按实际利率法填列下列债券投资收益分摊表：
年度 2006年末 2007年末 2008年末 2009年末 2010年末 合计 票面利息 5% 150 000 150 000 150 000 150 000 600 000 实际利息 8% 216 216 221 513 227 234 232 337 7 300 当期利息 调整金额 66 216 71 513 77 234 82 337 297 300 尚未调整 利息金额 297 300 231 084 159 571 82 337 - - 摊余成本 2 702 700 2 768 916 2 840 429 2 917 663 3 000 000 - 2000 1280 要求（3）根据要求（2）的计算结果，编制F公司在2007年末计息的会计分录。 借：应收利息 150 000
34
持有至到期投资——利息调整 66 216
贷：投资收益 216 216
要求（4）根据资料（二）的情况1、编制F公司将该债券持有至到期时收回本金和最后一
期利息的会计分录；
借：银行存款 3 150 000
贷：持有至到期投资——成本 3 000 000 应收利息 150 000
要求（5）根据资料（二）的情况2，编制F公司2008年末持有至到期投资重分类会计分录；
借：可供出售金融资产——成本 2 800 000 持有至到期投资——利息调整 159 571 资本公积——其他资本公积 40 429
贷：持有至到期投资——成本 3 000 000
要求（6）F公司于2009年初将上述债权全部对外出售，取得价款285万元收妥入账。
借：银行存款 2 850 000
贷：可供出售金融资产——成本 2 800 000 投资收益 50 000 借：投资收益 40 429
贷：资本公积——其他资本公积 40 429
【练习五】参
要求（1）债券投资取得时：
借：持有至到期投资——成本 10 000 000 ——利息调整 300 000 贷：银行存款 10 300 000
要求（2）按实际利率法确认债券利息收入，将各年计算结果填入下表：
（以元为单位四舍五入） 年份 2006年末 2007年末 2008年末 2009年末 合计 票面利息 4% 400 000 400 000 400 000 1 200 000 实际利息 2.937% 302 511 299 8 297 841 900 000 差额 97 4 100 352 102 159 300 000 未摊销利息 300 000 202 511 102 159 - - 摊余成本 10 300 000 10 202 511 10 102 159 10 000 000 - 要求（3）根据要求（2）计算的结果，编制2007年末相关的会计分录； 借：应收利息 400 000
贷：投资收益 302 511 持有至到期投资——利息调整 97 4 借：银行存款 400 000
贷：应收利息 400 000
要求（4）编制M公司在债券到期时收回债券本金和最后一期债券利息的会计分录。 借：银行存款 10 400 000
贷：持有至到期投资——成本 10 000 000 应收利息 400 000
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【练习六】参（编制会计分录）： 1、取得可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产——成本 48 080 000 应收股利 180 000
贷：银行存款 48 260 000 借：银行存款 180 000
贷：应收股利 180 000 2、2007年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 5 320 000
贷：资本公积——其他资本公积 5 320 000 3、2008年A公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利 240 000
贷：投资收益 240 000 2008/4/30收到现金股利时：
借：银行存款 240 000
贷：应收股利 240 000 4、2008年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 600 000 5、2008年1月20日乙公司将股票全部出售时： 借：银行存款 50 300 000 投资收益 3 700 000
贷：可供出售金融资产——成本 48 080 000 ——公允价值变动 5 920 000 借：资本公积——其他资本公积 5 920 000
贷：投资收益 5 920 000
： 1、2007年购入债券时：
借：可供出售金融资产——成本 11 000 000 贷：银行存款 9 610 000 可供出售金融资产——利息调整 1 390 000 2、2007年末计息时：
借：应收利息 330 000 可供出售金融资产——利息调整 246 600 贷：投资收益 576 600
3、2007年末该债券公允价值为1000万元，账面摊余成本为9 856 600 借：可供出售金融资产——公允价值变动 143 400 贷：资本公积——其他资本公积 143 400 4、2008年1月15日出售该债券时：
借：银行存款 12 000 000 可供出售金融资产——利息调整 1 143 400
贷：可供出售金融资产——成本 11 000 000 ——公允价值变动 143 400
36
【练习七】参（编制会计分录）
投资收益 2 000 000 借：资本公积——其他资本公积 143 400
贷：投资收益 143 400
交易性金融资产补充例题：
（1）某上市公司在2008年7月2日购入A股票20万股，每股市价为10.3元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利0.3元。假设按交易公允价值总额的0.2%支付相关交易税费（下同）取得后确认为交易性金融资产。 借: 交易性金融资产——成本 2 000 000
投资收益 4 120＝2 000 000×0.2% 应收股利 60 000＝2 000 000×0.3 贷：银行存款 2 0 120 （2）而后该公司于7月10日收到上述现金股利 借：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
（3）该公司又于8月15日购入A股票10万股，每股单价为12元。 借：交易性金融资产——成本 1 200 000
投资收益 2 400＝1 200 000×0.2% 贷：银行存款 1 202 400
（4）该公司在9月10日以每股14元对外出售上述股票的40%（即12万股）。 借：银行存款 120 000×14×（1－0.2%）＝1680000－3360＝1 676 0 贷：交易性金融资产——成本 1 280 000＝3 200 000×40% 投资收益 396 0
（5）假设该公司以季度末为资产负债表日，确认公允价值变动损益 9月30日该股票的公允价值为每股16元。
180 000×16－（3 200 000－1 280 000）＝960 000 借：交易性金融资产——公允价值变动 960 000 贷：公允价值变动损益 960 000
验证：成本余额为192万元，公允价值变动余额为96万元 合计为288万元
288万元÷18万股＝每股16元
（6）该公司于11月20日再次以每股15元购入10万股 借：交易性金融资产——成本 1 500 000
投资收益 3 000＝1 500 000×0.2% 贷：银行存款 1 503 000 （7）12月31日，A股票的公允价值为每股13元
该公司持有股票为的公允价值总额为28万股×13＝3（万元） 期末调整前账面余额为：成本342万元（192＋150），公允价值变动为借方余额96万元合计为438万元 差额为74万元 借：公允价值变动损益 740 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 740 000
调整后：成本仍为342万元，公允价值变动为借方22万元，合计为3万元 3万元÷28万股＝13元（每股）
（8）假设该公司在2008年1月10将上述股票全部对外出售，每股11元
借：银行存款 280 000×11×（1－0.2%）＝3080000－61600＝3 018 400
37
公允价值变动损益 220 000 投资收益 401 600
贷：交易性金融资产——成本 3 420 000 ——公允价值变动 220 000 验证累计投资收益与银行存款收支余额的相等
投资收益：-4 120 -2 400 + 396 0 -3 000 -401 600 计：-14 480
银行存款＝2 0 120－60 000＋1 202 400－1 676 0＋1 503 000－3 018 400 ＝ -14 480
第八章 金融资产练习题一修正答案
1、借：交易性金融资产——成本 100 000 应收股利 4 000 投资收益 500
贷：银行存款 104 500 借：银行存款 4 000
贷：应收股利 4 000 2、借：银行存款 55 720
贷：交易性金融资产——成本 40 000 投资收益 15 720
3、借：交易性金融资产——公允价值变动 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000 4、借：交易性金融资产——成本 180 000 投资收益 900
贷：银行存款 180 900 5、借：银行存款 150 400 公允价值变动损益 15 000
贷：交易性金融资产——成本 120 000 ——公允价值变动 15 000 投资收益 30 400 6、借：公允价值变动损益 2 070
贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 070
7、借：银行存款 142 000
公允价值变动损益 12 930
贷：交易性金融资产——成本 120 000
——公允价值变动损益 12 930 投资收益 22 000
第九章 长期股权投资练习题 练习一
一、目的：练习长期股权投资成本法相关业务的会计处理。 二、资料：
1、甲公司于2007年初以银行存款800万元取得乙公司发行在外的普通股股票，并拥有对其表决权资本的10％，另支付相关税费4万元，根据准则规定的相关条件，作为长期权益性投资。
2、2007年5月8日，乙公司宣告分派2006年度的现金股利600万元，并于5月31
38
日支付现金股利。
3、假设乙公司于2007年全年实现净利润（或发生净亏损）及在2008年5月8日宣告分派2007年度的现金股利情况分别如下不同情况：（单位：万元） 2007年度实现净利润 2008年分派现金股利 1200 400 1200 600 1200 1400 400 200 －600 － －200 300 注：负号表示发生净亏损 三、要求：（1）根据上述资料1、2，编制甲公司相关的会计分录；
（2）根据资料3中的六种不同情况，甲企业应进行的会计处理，并说明甲公司在以后年度可以恢复的长期股权投资金额限额。
练习二
一、目的：练习长期股权投资权益法的会计处理。
二、资料：甲公司为上市公司，有关权益性投资的业务如下：
1、甲公司2007年初以银行存款350万元购入乙公司在外发行的普通股股票，占乙公司表决权份额30%，并对乙公司的财务经营有重大影响。投资时乙公司可辩认净资产的公允价值为1000万元（注：假设甲公司和乙公司采用的会计期间和会计相同，且乙公司可辩认资产的公允价值等于账面价值）。
2、乙公司在2007年度实现净利润300万元。
3、乙公司在2008年度4月初宣告分派2007年度的现金股利120万元，而后甲公司收到现金股利。
4、乙公司由于重大不利因素的影响，于2008年发生净亏损1500万元（假设甲公司有对乙公司实质性的权益长期应收项目30万元，无额外承担义务）。 5、乙公司在2009年度由于其所持有的可供出售金融资产公允价值变动导致产生资本公积（其他资本公积）增加60万元。
6、乙公司在2009年度实现净利润1200万元。
7、甲公司于2009年初对外出售其拥有乙公司股权的20%，取得出售款项净额80万元收妥入账。
三、要求：根据上述资料：（1）编制甲公司相关的会计分录； （2）计算甲公司在2009年末长期股权投资的账面价值；
（3）验证2009年末乙公司所有者权益份额与甲公期股权投资账面价值之间权益法原理的平衡关系式。
练习三
一、目的：练习长期股权投资权益法的会计处理。
二、资料：甲股份有限公司2007年至2008年有以下投资业务：
（1）2007年初甲公司以银行存款5400万元购入乙公司股权30%并对其具有重大影响，取得投资日乙公司净资产公允价值为18000万元，账面价值为16000万元，甲公司另支付50万元相关税费，除下表项目外，乙公司在甲公司投资当日的其他资产公允价值等于账面价值（乙公司的会计期间与会计与甲公司一致）。 金额单位：万元 项目 存货 固定资产 无形资产 合计
账面原价（成本） 已提折旧 1000 5000 2000 8000 800 800 公允价值 1500 5000 2700 9200 尚可使用年限 20 10 39
注：固定资产计提折旧和无形资产摊销均采用平均年限法。
（2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元。
（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，甲公司投资时乙公司所持有的存货在2007年度已对外实现销售70%。
（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元。
（5）乙公司2008年度实现净利润2100万元，2008年度将甲公司投资时乙公司所持有的剩余存货全部实现对外销售。
（6）2008年度乙公司因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元。 三、要求：根据上述资料，编制甲公司2007至2008年度有关业务的会计分录，并确认甲公司2008年末长期股权投资的账面价值。
练习四
一、目的：练习长期股权投资权益法转成本法的会计处理。
二、资料：甲公司与乙公司及其原股东没有关联关系，甲公司从2007至2009年有以下投资业务：（1）2007年初甲公司发行2000万股本公司股票换入乙公司原股东持有的乙公司股权40%并具有重大影响，甲公司股票每股面值1元，市价3元，另支付发行费用30万元。投资日乙公司净资产公允价值为12500万元，账面价值为10000万元，除下列项目外，乙公司投资当日其他资产公允价值等于账面价值（乙公司的会计期间与会计与甲公司一致）。
项目 固定资产 无形资产 合计 账面原值 5000 2000 7000 已提折旧 1000 1000 公允价值 5000 3500 8500 预计使用年限 10 30 注：固定资产计提折旧和无形资产摊销均采用平均年限法：上表金额单位为万元。 （2）2007年4月20日乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元。
（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元。
（4）2008年初甲公司用2580万元继续购入乙公司20%的股权并对乙公司实施控制（注：甲、乙公司所得税率均为25%，甲公司按税后利润的10%提取法定盈余公积）。 （5）2008年4月10日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1500万元。 （6）2008年度乙公司实现净利润2800万元。
三、要求：根据上述资料： （1）编制甲公司2007年度至2008年度相关的会计处理。 （2）计算确定甲公司2007年度与2008年度长期股权投资的账面价值。
练习五
一、目的：练习长期股权投资成本法转为权益法的会计处理。
二、资料：A公司于2007年初以银行存款52万元购入B公司股权，占B公司可辩认净资产公允价值（与账面价值相等）的10%，当日B公司可辨认净资产公允价值为450万元，A公司采用成本法核算该项权益性投资。2007年5月2日B公司宣告分派2006年度的现金股利40万元。2008年初A公司再以银行存款150万元购入B公司的股份25%，至此持股比例增至为35%，改按权益法核算该项权益性投资。B公司2007年度实现净利润为50万元，其他资本公积增加60万元。2008年度B公司实现净利润为40万元。 三、要求：根据上述资料，编制A公司与投资业务相关的会计分录。
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第九章练习题参
【练习一】参
要求（1）编制会计分录：
借：长期股权投资 8 040 000 贷：银行存款 8 040 000 借：应收股利 600 000
贷：长期股权投资 600 000 借：银行存款 600 000
贷：应收股利 600 000 要求（2）分别不同情况的会计处理：
1）2008年度宣告分派2007年度现金股利400万元（07年实现净利润1200万元）：
借：应收股利 400 000
长期股权投资 600 000（已恢复至初始投资成本） 贷：投资收益 1 000 000
2）2008年度宣告分派2007年度现金股利600万元（07年实现净利润1200万元）： 借：应收股利 600 000
长期股权投资 600 000（已恢复至初始投资成本） 贷：投资收益 1 200 000 3）2008年度宣告分派2007年度现金股利1400万元（07年实现净利润1200万元）： 借：应收股利 1400 000
贷：投资收益 1 200 000 长期股权投资 200 000
以后年度可恢复的长期股权投资金额限额为800 000元。
4）2008年度宣告分派2007年度现金股利200万元（07年实现净利润400万元）： 借：应收股利 200 000 长期股权投资 200 000、 贷：投资收益 400 000
以后年度可恢复的长期股权投资金额限额为400 000元。 5）2008年度未宣告分派现金股利，不需编制会计分录。
6）2008年度宣告分派2007年度现金股利300万元（07年发生净亏损200万元）：
借：应收股利 300 000
贷：长期股权投资 300 000
以后年度可恢复的长期股权投资金额限额为900 000元。
【练习二】参：
要求（1）编制甲公司相关的会计分录：
1、借：长期股权投资——成本 3 500 000
贷：银行存款 3 500 000 2、借：长期股权投资——损益调整 900 000 贷：投资收益 900 000 3、借：应收股利 360 000
贷：长期股权投资——损益调整 360 000 借：银行存款 360 000
贷：应收股利 360 000
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4、借：投资收益 4 340 000
贷：长期股权投资——损益调整 4 040 000 长期应收款 300 000 1500×30%－（350＋54＋30）=16（万元）在备查簿登记。 5、借：长期股权投资——其他权益变动 180 000
贷：资本公积——其他资本公积 180 000 6、借：长期应收款 300 000 长期股权投资——损益调整 3 140 000
贷：投资收益 3 440 000 7、借：银行存款 800 000
长期股权投资——损益调整 72 000
贷：长期股权投资——成本 700 000 ——其他权益变动 36 000 投资收益 136 000 借：资本公积——其他资本公积 36 000
贷：投资收益 36 000 要求（2）：2009年末甲公期股权投资的账面价值为265. 6万元。其中：成本350万元，损益调整28. 8万元（贷方），其他权益变动14. 4万元。 要求（3）：权益法的平衡关系式：2009年末乙公司所有者权益总额为940万元，按甲公司24%表决权比例计算为225. 6万元，与甲公期股权投资账面价值的差额为40万元，即为初始投资产生的内含商誉的80%。
【练习三】参（编制会计分录）： （1）2007年初投资时：
借：长期股权投资——成本 54 500 000 贷：银行存款 54 500 000 可辩认净资产公允价值份额=18000×30%=5400（万元），小于初始成本5450，不作调整。 （2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元时： 借：应收股利 3 000 000
贷：长期股权投资——成本 3 000 000 说明：属于投资前的留存收益分配，应冲减投资成本。 日后收到该现金股利时：
借：银行存款 3 000 000
贷：应收股利 3 000 000
（3）2007年度乙公司实现净利润2000万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：
调整后的净利润=2000－（1500－1000）×70%－（5000－4200）/20－（2700－2000）/10 =2000－350－40－70=1540（万元）
借：长期股权投资——损益调整 4 620 000=15 400 000×30% 贷：投资收益 4 620 000
（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元时： 借：应收股利 3 600 000=12 000 000×30% 贷：长期股权投资——损益调整 3 600 000 日后收到该现金股利时：
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借：银行存款 3 600 000
贷：应收股利 3 600 000
（5）2008年度乙公司实现净利润2100万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：
调整后的净利润=2100－（1500－1000）×30%－（5000－4200）/20－（2700－2000）/10 =2100－150－40－70=1840（万元）
借：长期股权投资——损益调整 5 520 000=18 400 000×30% 贷：投资收益 5 520 000
（6）乙公司持有可供出售金融资产公允价值上升，计入资本公积400万元： 借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000 甲公司2008年末长期股权投资的账面价值
=5450－300＋462－360＋552＋120=5924（万元）
其中：投资成本：5150万元 损益调整654万元 其他权益变动120万元 验证平衡关系：
乙公司2008年末所有者权益为16000－1000＋2000－1200＋2100＋400=18300 18300×30%=5490 5924－5490=434
（5450－300）－（16000－1000）×30%=650
650－434=216=（2000－1540＋2100－1840）×30%=720×30%=216（万元）
【练习四】参（编制会计分录）： （1）2007年初投资时：
借：长期股权投资——成本 60 000 000 贷：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 39 700 000 银行存款 300 000 注：可辨认净资产公允价值份额=12500×40%=5000（万元）小于初始成本，不作调整。 （2）2007年4月20日乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元： 借：应收股利 4 000 000
贷：长期股权投资——成本 4 000 000 （3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元：
调整后净利润=2000－（5000－4000）/10－（3500－2000）/30 =2000－100－50=1850（万元）
借：长期股权投资——损益调整 7 400 000=18 500 000×40% 贷：投资收益 7 400 000 借：长期股权投资——其他权益变动 1 600 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 600 000
甲公司2007年末长期股权投资的账面价值=6000－400＋740＋160=6500（万元） （4）2008年初甲公司用2580万元继续购入乙公司20%的股权并对乙公司实施控制： 借：长期股权投资——成本 25 800 000 贷：银行存款 25 800 000 追溯调整，如同2007年初采用成本法：
借：盈余公积 740 000=7 400 000×10%
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利润分配——未分配利润 6 660 000=7 400 000×90% 资本公积——其他资本公积 1 600 000
贷：长期股权投资——损益调整 7 400 000 ——其他权益变动 1 600 000
经追溯调整后，甲公司的长期股权投资的账面价值为8180万元，等于初始投资成本5600万元加上追加投资成本2580万元。而后按成本法进行会计处理。
（5）2008年4月10日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1500万元： 借：应收股利 9 000 000
贷：投资收益 9 000 000
（6）2008年度乙公司实现净利润2800万元，在成本法下甲公司不进行会计处理。 2008年末甲公期股权投资的账面价值为8180万元。
【练习五】参（编制会计分录）：
（1）2007年初投资时： 借：长期股权投资 520 000
贷：银行存款 520 000 （2）2007年5月2日B公司宣告分派2006年度的现金股利40万元： 借：应收股利 40 000
贷：长期股权投资 40 000 （3）2008年初追加投资150万元，改按权益法： 借：长期股权投资——成本 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
追溯调整： 借：长期股权投资——成本 110 000 贷：盈余公积 5 000 利润分配——未分配利润 45 000 资本公积——其他资本公积 60 000 （4）2008年B公司实现净利润40万元：
借：长期股权投资——损益调整 140 000 贷：投资收益 140 000
验证平衡式：长期股权投资的账面价值=52－4＋11＋150＋14=223（万元）
B公司所有者权益份额=（450－40＋50＋60＋40）×35%=560×35%=196（万元） 223－196=27（万元）=（52－450×10%）＋（150－520×25%）=7＋20
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