第6章 无形资产
重点、难点讲解及典型例题
一、无形资产的概念和确认条件 【2010年单选题】 概念 无形资产的无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件时，才能予以确认： 确认条件 (1)与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业； (2)该无形资产的成本能够可靠地计量。 ◆商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产； 客户关系、人力资源等，企业无法控制其带来的未来经济利益，不应确认为无形资产； 企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单等，成本无法可靠计量，也不确认为无形资产。
【提示】无形资产的确认问题经常作为一个单独的选项出现在单选或多选题中，对于这种细小的知识点要注意记忆。
【链接】土地使用权的处理【★2010年多选题】
◆外购建筑物，价款无法在建筑物与土地使用权之间合理分配→全部作为固定资产确认； ◆房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物→计入开发产品的成本； ◆用于出租或增值的土地使用权→确认为投资性房地产； ◆其他→确认为无形资产。
【提示】要注意这些知识点的应用，考题并不考察考生的死记硬背功夫，更多的是以小案例的形式来检查考生的灵活运用能力。
【例题l·单选题】按照企业会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账的是( )。 A．企业自创的品牌 B．企业长期积累的客户关系 C．企业自行开发研制的专利权 D．商誉 【答案】C
【解析】选项A，企业自创的品牌，其成本无法可靠计量，不能确认为无形资产；选项B，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产；选项D，商誉具有不可辨认性，也不属于无形资产。
【例题2·判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。 ( ) 【答案】×
【解析】按照规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，而且土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 二、无形资产的初始计量
概念 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产的内容 主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。 来源 1．外购 成本的构成 其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 ◆直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出： 包括：使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用； 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 无形资产达到预定用途后发生的费用。 ◆购买价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。 2．投资者投入 其成本应按投资合同或协议约定价值确定，但约定价值不公允的除外。 ◆在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 3．自行开发并按法律其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前期间程序申请取得 已经费用化的支出不再调整。 4．非货币性资产交应分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”、“补助”的有关规定确定。 换、债务重组、补助等方式取得 【例题3·单选题】2011年1月1目，A公司从B公司购入一项商标权，双方协议采用分期付款方式购入，合同价款为2 000万元，每年末付款400万元，5年村清。l月3日以现金支付测试费50万元。1月6日达到预定用途，假定银行同期贷款利率为5％，则该项无形资产的入账价值为()万元。[(P／A，5％，5)＝4．3295] A．2 050 B．1 781．8 C．1 731．8 D．2 000 【答案】B
【解析】分期付款购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。入账价值＝400×4．3295＋50＝1 781．8(万元)。 三、研究与开发支出的确认及会计处理【★2011年单选题、2009年单选题】
企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出均应先通过“研发支出”科目归集，不满足资本化条件的支出，应于发生当期期末计人当期损益(管理费用)；满足资本化条件的支出，应于该研发项目达到预定用途时，转入无形资产。
【例题4·单选题】甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧80万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧400万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是( )。
A．确认管理费用140万元，确认无形资产720万元 B．确认管理费用60万元，确认无形资产800万元 C．确认管理费用260万元，确认无形资产600万元 D．确认管理费用200万元，确认无形资产660万元 【答案】C
【解析】开发阶段符合资本化支出金额＝200＋400＝600(万元)，确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝60＋80＋60＋60＝260(万元)。 四、无形资产的后续计量【2011年多选题、2009年单选题】 (一)无形资 确定 (1)源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产——其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证产使用寿命的据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。 (2)合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。 (3)经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 (二)无形资产(1)使用寿命的复核：企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命使用寿命的复进行复核，如有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，则应改变其摊销年限，并按会计估核 计变更处理。 (2)对于使用寿命不确定的无形资产，如有证据表明其使用寿命是有限的，则应按会计估计变更处理，并按无形资产准则中关于使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。 1．摊销起止时间 摊销期自其可供使用时 (即其达到能够按管理层预定的方式运作所必需的状态)开始至终止确认时止。 2．摊销方法 应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 (三)使用寿 资产的摊销 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 3．摊销金额和残使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零，但下列情况除外： ①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； ②可以根据活跃市场得到预汁残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 ◆残值的复核：企业至少应于每年年末，对残值进行复核，如预计残值与原估计金额不同的，应按会计估计变更处理。 ◆无形资产重新估计后的残值大于其账面价值的，该无形资产应暂停摊销，直至残值降至低于账面价值。 命有限的无形值 4．摊销的会计处自用无形资产 借：管理费用／制造费用等 (专门用于生产某种产品或其他资理 产时) 贷：累计摊销 出租无形资产 借：其他业务成本 贷：累计摊销 【例题5·单选题】A公司的注册资本为6 000万元．2011年年初B公司以一项专利权对A公司投资，取得A公司10％的股权。该项专利权在B公司的账面价值为420万元。投资各方协议确定的价值为600万元(该价值是公允的)，资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是B公司在2007年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。B公司和A公司合同投资期为8年，A公司估计该项专利权受益期限为6年，按直线法进行摊销，则A公司2011年度应确认的无形资产摊销额为( )万元。 A．70 B．75 C．52．5 D．100 【答案】D
【解析】该项专利权入账价值600万元，按照企业预计未来受益期间和法律有效年限较短者，应按6年摊销，平均每年应摊销l00万元，因此2011年摊销额为100万元。
【例题6·单选题】A公司为上市公司，2008年1月1日A公司以银行存款400万元购入一项无形资产。2009年和2010年末，A公司预计该无形资产的可收回金额分别为256万元和230万元。该项无形资产的预计使用年限为l0年，按月摊销。A公司于每年年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预
计使用年限不变。假定不考虑其他因素，A公司该项无形资产于2011年7月1日的账面价值为( )万元。 A．208 B．224 C．230 D．400 【答案】A
【解析】至2009年末计提减值前该无形资产账面价值＝400－400／10×2＝320(万元)，减值万元；2010年该无形资产摊销额＝256／8＝32(万元)。至2010年末该无形资产账面价值＝256－32＝224(万元)，与可收回金额230万元比较，未减值。因此，2010年末该无形资产账面价值为224万元。
2011年该无形资产摊销额＝224／7＝32(万元)，2011年1～6月份应摊销额16万元。因此，至2011年7月1日，该无形资产账面价值＝224－l6＝208(万元)。 五、无形资产的处置和报废 (一)无形资产出租 1．按收入确认原则确认租金借：银行存款 收入 贷：其他业务收入 2．与出租业务相关的费用计借：其他业务成本 人其他业务成本 3．发生的营业税 (二)无形资产出售 贷：累计摊销／银行存款 借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交营业税 应将取得价款与无形资产账借：银行存款，7无形资产减值准备／累计摊销 面价值的差额计入当期损益贷：无形资产／应交税费——应交营业税 (营业外收入或营业外支出)。 营业外收入 (或借：营业外支出) (三)无形资产报废 预期不能为企业带来经济利益的， 应将无形资产的账面价值转销，计入当期损益(营业外支出)。 【例题7·单选题】某股份有限公司于2011年7月1日以50万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2008年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为l0年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。 A．70 B．73 C．100 D．103 【答案】B
【解析】出售时无形资产账面价值＝300－300／5×3＝1 20(万元)，其处置净损失＝l20＋3－50＝73(万元)。 本章小结
本章是基础性章节，基本没有什么难点，关键是要沉下心来，理解掌握每个具体的知识点。从客观题的角度来看，以下考点要着重关注： 1．研发费用的处理
重点掌握资本化和费用化的判断及处理。 2．无形资产的会计处理原则
分别初始取得时的会计处理原则和后续计量的会计处理原则来掌握。
在以客观题进行考核时，涉及的知识点往往比较琐碎、细小，经常会构成文字描述性客观题的选项，所以，在本章的学习中要注意在理解的基础上强化记忆。
