工程成本核算
【例1】某市第一建筑公司下属一、二工程处实施两级核算管理，现以第一工程处的施工工程为例，说明其工程成本的核算过程。第一工程处本年度有甲乙两处工程，当月发生的人工费用资料如下： （1）当月发生计件工资，分配见表1
表1 人工费用分配表（计件工资）
单位：第一工程处 xx年6月 金额单位：元
对、组 A瓦工组 B瓦工组 合计 甲工程 36000 —— 36000 乙工程 —— 34000 34000 （2）当月发生计时工资40000元，其中甲工程耗用1920工日，乙工程耗用1280工日，计时工资分配见表2
表2 人工费用分配表（计时工资）
单位：第一工程处 xx年6月 金额单位：元
成本核算对象 甲工程 乙工程 合计 耗用工日 1920 1280 3200 平均工日 12.5 分配人工费用 24000 16000 40000 表2中，平均工日=40000/（1920+1280）=12.5（元/工日） 根据表1和表2，作如下分录：
借：工程施工——甲工程（直接人工） 60000 ——乙工程（直接人工） 50000 贷：应付职工薪酬 110000
【例2】当月第一工程处根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编制的材料费用分配表见表3
表3 材料费用分配表
单位：第一工程处 xx年6月 金额单位：元
工程成本核算对象 计划成本 成本差异（1%） 计划成本 成本差异（2%） 计划成本 成本差计成本差异 1850 75000 750 2000 -200 260000 2600 -200 5000 主要材料 黑色金属 硅酸盐 其他主要材料 合计 结构件 计划成本 成本差异 （1%） 其他材料 计划成本 成本差异（-1%） 计划成本 合计 成本差异 周转材料摊销额 超支 节约 异（1%） 划成本 甲工程 乙工程 合计 115000 1150 20000 400 30000 300 16500 80000 800 10000 200 10000 100 100000 1100 60000 600 15000 -150 175000 1700 -150 2000 195000 1950 310000 600 40000 400 265000 2950 135000 1350 35000 -350 435000 4300 -350 7000 根据表3，作如下分录：
借：工程施工——甲工程（直接材料） 265000
贷：原材料——主要材料 165000 ——结构件 75000 ——其他材料 20000 周转材料——周转材料摊销 5000 借：工程施工——乙工程（直接材料） 177000
贷：原材料——主要材料 100000 ——结构件 60000 ——其他材料 15000 周转材料——周转材料摊销 2000 借：工程施工——甲工程（直接材料） 2600
贷：材料成本差异——主要材料 1850 ——结构件 750 借：材料成本差异——其他材料 200
贷：工程施工——甲工程（其他材料） 200 借：工程施工——乙工程（直接材料） 1700
贷：材料成本差异——主要材料 1150 ——结构件 600 借：材料成本差异——其他材料 150
贷：工程施工——乙工程（其他材料） 150
【例3】第一工程处有一台塔吊，当月发生各项费用6000元，当月工作30个台班，其中甲工程16个台班、乙工程14个台班；有搅拌机一台，当月发生费用6000元，完成搅拌混凝土600立方米，其中甲工程350立方米、乙工程250立方米。
表4 机械使用费分配表
单位：第一工程处 xx年6月 金额单位：元 成本核算对象 台班 甲工程 乙工程 合计 根据表4，作如下分录
借：工程施工——甲工程（机械使用费） 6700 ——乙工程（机械使用费） 5300 贷：机械作业——塔吊 6000 ——搅拌机 6000
【例4】当月第一工程处其他直接费用发生额为10000元，根据分配计算结果，其中甲工程应分摊4000元，乙工程应分摊6000元，做如下会计分录：
借：工程施工——甲工程（其他直接费用） 4000 ——乙工程（其他直接费用） 6000
贷：工程施工——其他直接费用 10000
【例5】本月第一工程处将甲工程中一部分分包出去，分包工程的工程已完工，支付分包费用100000元，作如下分录： 借：工程施工——甲工程（分包成本） 100000
贷：银行存款 100000
16 14 30 塔吊 （每台班成本：200元） 金额 3200 2800 6000 工程量 350 250 600 搅拌机 （每立方米成本：10元） 金额 3500 2500 6000 6700 5300 12000 机械使用费合计
【例6】第一工程处在本期只有建筑工程，没有安装工程和其他产品、劳务作业等。根据工程施工——间接费用账户归集的当月发生的间接费用为67795元，按各工程直接费用比例分配。
表5 间接费用分配表
单位：第一工程处 xx年6月 金额单位：元
成本核算对象 甲工程 乙工程 合计 根据表5，做如下会计分录：
借：工程施工——甲工程（间接费用） 43810 ——乙工程（间接费用） 23985
贷：工程施工——间接费用 67795
【例6】乙工程本月完工，工程累计实际成本为513835元，累计结算工程价款为620000元，工程合同毛利为106165元，结转已完工工程成本。做如下会计分录： 借：工程结算 620000
贷：工程施工——毛利 106165 ——乙工程 513835
分配标准 438100 239850 677950 分配率（%） 10 10 10 分配金额 43810 23985 67795
