财经
2018年第8期
营改增后建筑施工企业的税收筹划
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陈贤娜
小于材料销售的税率１６％，所以建筑值税税率为１０％，
施工企业尽量在材料采购合同中约定货到工地价格。由于部分建筑项目位于相对偏远的地区，如果所有材料都由企业统一采购，配送的费用太高，就近采购的话很多个体材料供应商很难提供专用，甚至有些提供不了。对于这部分材料的采购，可以按以下的采购策略比价表决策，选择合适的采购方式。对于只能向小规模纳税人购买的材料，需在合同中约定提供税局代开的专用。
（三）选择有资质的劳务公司
人工成本是建筑施工企业的第二大成本支出，如果能取得专用，可以抵扣进项税额。建筑施工企业应优先选择具有专业建筑劳务资质并具有一般纳税人资格的劳务公司签订劳务合同。要求劳务公司提供３％或１０％的专用。根据行业特点，劳务费的实际税负承担者是建筑施工企业，选择３％或１０％的，成本一样，从占用资金的角度考虑，一般选择３％的劳务专用。
（四）做好项目费用管理
一般计税项目在项目施工过程中发生的大部分费用，如能取得专用可以认证抵扣。如购买的脚手架、活动板作业棚等临时设施费用，这些费用取得专用可以房、
抵扣。机械租赁费，应联系合格供应商按片区统一配送，可取得１６％专用。固定资产的购置及办公费用，通过电商平台采购配送或考虑就近地区集中采购配送，可取得１６％运输费可与指定邮递公司、运输公司、物流公司、仓储专用。
公司签订服务协议，按月统一开具专用后结算。水电气暖燃煤费，可与地方供电、供水、供气等部门沟通，开具专用。租赁费，应尽量租用一般纳税人的相关资产，若出租方为小规模纳税人时，应要求其在获取专用。
税务机关代开专用，谨慎选用自然人（个人）的相关资产。检测试验费、劳动保护费及安全生产费，取得专用车费、餐费不能抵可以抵扣。差旅费中的住宿费可以抵扣，
扣。贷款的利息支出以及相关的手续费、咨询费和顾问费等不能费用分类较多，具体什么费用能抵扣，什么费用不能抵扣，抵扣。
都有相关规定。建筑施工企业人员需熟悉营改增相关法规，避免出现操作上的错误。
（五）做好企业日常费用管理
建筑施工企业营改增后，企业日常管理过程中发生的部分费用，按规定取得专用也能认证抵扣。这部分进项税额要在一定时期内在一般计税及简易计税项目中分摊，简易计税项目分摊的进项税额需作进项税额转出。
（深圳市宝鹰建设集团股份有限公司，广东深圳５１８０４０）
【摘
要】李克强总理在作２０１６年《工作报告》时提出，全面
扣联的清晰完整。③、用于一般计税项目的进项税额可以抵免税项目、集体福利或个人消费时，相扣，用于简易计税项目、关进项税额不允许抵扣。取得合法的专用，需在规定３６０日内认证抵扣进项税额，以免过期给企业带来无法挽回的经济损失。
（四）构建专职管理团队，为有效税收筹划工作提供有力保障
比营业税复杂得多，工作量也相对较大，各个操作环节都很严谨。所以，建筑施工企业在营改增之后，需构建专职增
从２０１６年５月１日起，建筑施工企业进入全面营改增阶
段，避免了重复纳税。营改增后，建筑施工企业需要先到项目所在地预缴税款，再回企业所在地用销项税额减去预缴税款再减去进项税额得出应纳税额，而原来的营业税只需按全额计税，管理难度大大增加。减税是对行业而言，具体到某一建筑施工企业，可能存在税负不降反升的问题。所以，学习掌握与营业税之间的差异，做好税收筹划基础建设，合理降低税负很关键。建筑施工企业怎样才能做到税负只降不增呢？
值税管理团队，并不断地提高团队的专业水平，加大对的管理力度。应从以下三方面入手：（１）聘用和选拔税务理论知识扎实、有多年从业经验并对业务流程熟悉的专业人才，专职从事管理工作；（２）加强培训，定期聘请财税专家或外出参加专业性较强的培训学习，及时了解税收法规的动态，提升专业水平；（３）与税务部门多沟通。建筑施工企业每个项目既有共性又有特性，操作方法未必相同，需多咨询了解，避免出现操作不规范的风险。
实施营改增，要确保所有行业税负只减不增。这对建筑施工企业来说，既是机遇又是挑战。文章从建筑施工企业如何顺应营改增的变化出发，做好税收筹划基础建设，提出营改增后建筑施工企业税收筹划的具体措施。最后得出建筑施工企业通过提升管理水平，科学合理进行税收筹划，降低税负，增加利润，促进企业快速健康发展。
【关键词】营改增；建筑施工企业；税收筹划；降低税负
一、建筑施工企业营改增后，应做好税收筹划基
础建设
（一）规范管理，加强全员培训，提高税收筹划意识
规范企业管理，分级次组织企业全体员工培训，了解营改增的，避免因对理解不透、操作不当造成企业税负增加。（１）、营改增将营业税改为，规范了建筑施工企业的分公司、项纳税环节，同时要求建筑施工企业要规范对子公司、（２）、分级次组织企业全员培训，目部及项目施工全过程的管理。
让企业各部门了解营改增的。要求三流（流、合同货物流、资金流）一致，进项税额抵扣需取得认证通过的专用，不仅要求财务部门要规范核算，还需要企业各部各员工规范操作，提高税收筹划意识，积极配合才能适应营门、
改增要求。组织企业全员对现行、建筑业营改分层级多次组织企业财务、税增有关的普及培训；分专场、法务、采购、行政、预算及工程管理等相关业务部门人员对增务、
值税相关操作流程的培训，使建筑施工企业相关人员能在实务中熟练应用营改增相关知识。
）加强合同管理，为税收筹划工作提供良好的前提条件（二
建筑施工企业需要加强合同的规范化管理，为税收筹划工作提供良好的前提条件。建筑施工企业主要有两类合同，一类是与业主方或总包方签订的施工合同，在合同中必须有单独的条款明确是简易计税还是一般计税，标明税率，注明开具专用还是普通，这类合同将形成销项税额；一类是与分包方或供应商签订的分包合同或采购合同，这类合同将形成进项税额。根据施工合同的计税方法考虑选择提供服务或货物的一方是小规模纳税人还是一般纳税人，有多少额以及是否可以抵扣等问题，同样需在合同中明确税率及提供专用或普通，并约定提供后再付款或分批付款。财务人员要积极地参与到合同的签订中去，要审核合同中的付款条款及计税方法。
）重视规范管理，为税收筹划工作打好基础（三
营改增后，建筑施工企业需重视管理，并建立管理制度。可分为销项和进项增（１）对于销项的管理应从的领购、值税。
开具、保管三方面规范。①、安排专人领购；②、按合同规③、为了有效防定发起开申请，审批后由专人开具；范的丢失、毁损，必须由专人保管，月末盘点核对库存数量。（２）对于进项的管理应从的取得、传递、认证三方面规范。①、购买商品、接受劳务或服务以及发生其他费用支出支付款项时，应取得符合税法要求的合规票据。包括专用（含税局代开）、普通、机动车销售统一、海关进出口增值通用机打、行政性收费票据等。票据取得部门取税、
得票据后，应首先确保票据的真实性、完整性，对不符合规定②、因建筑施工企业自身的特的票据不得作为财务支付凭证。
点，项目部分布在全国不同的地方，需规定开具一定期限抵内寄回，并要求在票据传递过程中，保证票据的整齐平整、
二、建筑施工企业营改增后，的税收筹划
（一）合理利用优惠税率，选择合适的计税方法
建筑施工企业营改增后，一般纳税人主要的计税方法为一国家给出了一些优般计税法，税率１０％。为了企业能顺利过渡，惠，根据《全面推开营业税改征试点的通知》（财税３６［２０１６］
号）规定，满足以下条件之一：一是以清包工方式
提供的建筑服务，二是为甲供工程提供的建筑服务，三是为建筑工程老项目提供的建筑服务，可选择简易计税法，征收率为３％，这给税收筹划提供了条件。建筑施工企业为了能取得专用，进行最大限度的进项税额抵扣，尽可能签订包工包料的工程合同，自主选择供应商。如果是老项目、清包工工程合同或有甲供材的工程合同，这些项目能取得的进项较少，企业一定要跟业主方或总包方充分沟通采用简易计税法，按不含税额计算，跟营业税相比税如果是甲供材所占材料成本比重较低的项目，可负下降０．０９％。
例：以１００万的项目以通过测算确定选择税负更低的计税方法。
为例，采用简易计税方法应纳额１００／（１＋３％）＊３％＝２．９１（万元）；设该项目可取得１６％的进项含税金额为Ｘ，令采用一般计税方法的应纳额等于２．９１万元，１００／（１＋１０％）＊１０％－Ｘ／（１＋１６％）＊１６％＝２．９１，解方程得Ｘ＝４４．８１（万元），４４．８１／１００＊１００％＝４４．８１％，则如果项目能取得可抵扣１６％的进项含税额比例大于含税合同额的４４．８１％，选用一般计税方法更节税。
（二）做好材料采购比价，选择优质合作供应商
建筑施工企业营改增后降低成本、降低税负、增加利润是企业管理的重点，抵扣多少进项税额直接影响企业税负的高低。材料在建筑施工企业的成本中占的比重最大，能取得的进项税额最多，选择合作的供应商非常重要。为了规范管理及充分抵扣进项税额，建立供应商库及供应商评审制度，核实供应商的身份、各种相关有效证件，并确定提供的类型。主要材料采用企业统一采购方式，选择规模较大、诚信度较高的一般纳税人企业签订合同，明确需提供１６％的专用。运输费的增
三、总结
综上所述，建筑施工企业营改增后给企业带来了税收筹划的空间。建筑施工企业顺应营改增减税的形势，通过规范自加强合同管理、管理、构建专职的税务管理身的经营管理、
团队，做好税收筹划基础建设。在遵守财税法规的前提下，合理人工费、项目费用、日常费用的进项选择计税方法，有效对材料、税额的筹划，降低企业的税负，增加利润，促进建筑施工企业快速健康发展。
【参考文献】
附：［１］李志远【经营决策】新税率下企业的采购比价的测算远见财税２０１８－０４－１２［２］潘锋１６１－１６２．
［３］万俊敏营改增下建筑施工企业的税收筹划策略［Ｊ］．企业改革与管理，２０１７，（１）：１２３［４］尹明理基于营改增后建筑施工单位纳税筹划分析与研究１５６－１５７
［５］张超浅析建筑企业营改增的应对措施及税收筹划［Ｊ］．低碳世界，２０１８，（０２）：３０５－３０６
［Ｊ］．财会学习，２０１７，（０８）：
营改增背景下建筑企业的管控重点
及税收筹划［Ｊ］．企业改革与管理，２０１８，（５）：
注：上表根据一般纳税人和小规模纳税人采购比价的利润平衡点计算。
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