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财会探豪斤 【摘要］社会经济能否健康发展与会计信息质量的高低息息相关，由于利益的驱动，有些信息提供者对会计信息进行人为粉饰， 误导信息使用者，做出错误决策，阻碍了经济发展。本文就此问题进行了探讨，对会计信息失真的原因进行了梳理，提出了治理会 计信息失真的一些建议。 【关键词］会计信息失真造假信息不对称治理对策 所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经 济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。 一、会计信息失真的原因 １原因 （１）信息不对称 信息不对称是指市场经济的活动主体享有不相同的信息。公 司的所有权与经营权是分离的．这必然导致投资者与管理者之间 存在着严重的信息不对称。 （２）会计信息生产过程的内部操作性 我国会计法规规定，企业应设置会计机构并配备会计人员。 现实生活中除了部分小企业采用代理记账外，多数企业都设置了 专门的会计机构．并配备了相应的会计人员，这样就把整个会计 信息的生产过程置于企业内部，由企业控制会计信息的整个生产 过程。当会计信息的整个生产过程完全由会计信息的生产者控制 时．就为会计人员制造虚假会计信息提供了方便条件。 （３）失信成本低 目前我国对检查出来的会计造假往往是”重经济处罚．轻行 政、法律处罚．重对单位处罚，轻对个人处罚 重内部处理．轻 外部公开处理”。减弱了法律的效力。 （４）会计制度的局限性 一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。二是会计准 则的滞后性为会计造假提供了契机。 ２．社会原因 （１）监督体系不健全、监督机制不完善 目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监 督。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的性往往流于形 式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师又刚恢复建 立不久．加之人员知识老化等问题．都与承担的任务和需要达到 的目标不相适应．不能从外部监督上保证会计信息的质量。 （２）利益驱动 会计造假之所以如此猖狂．其主要原因就是会计造假背后有 着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息可能骗到投资 者、债权人及国家有关管理机关的信任．并因此获得投资、 倾斜 核销贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人有可能 因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益：会计人员可能会 由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前 处于买方市场的环境下．为了占有一席之地．也迎合企业的要 求．出具虚假报告。正是这些复杂的利益关系成就了虚假会计信 息产生。 ３公司内部的原因 （１）公司制度缺陷 公司治理结构存在的缺陷，已经严重制约着我国上市公司会 计质量的进一步提高．会计信誉度低的一个重要原因是目前我国 公司制度缺陷。我国大多数上市公司都是由国有企业改制而来 的．由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制．因此 在公司治理方面存在较突出的问题。 （２）激励与约束机制的不对称 许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的 合同的谈判是一次完成的．经营者的业绩与报酬在事前就被一次 性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所 作贡献来对经营者进行对等的激励。 （３）会计人员的素质参差不齐 会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的． 因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断 和推理．不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致 不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但 由于其认识水平的局限性．不可避免地使计量出的会计数据脱离 实际情况．使会计信息出现不实 二、会计信息失真治理对策 １完善公司的治理结构 公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建 立健全公司治理结构。 （１）建立现代企业制度．要切实建立政企分开 产权明晰、责 权明确、管理科学的现代企业制度．加强股东等财务信息需求者 参与监控的动机和能力．这包括健全董事会 建立审计委员、建 立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于 合约的委托代理关系等措施。 （２）完善业绩评价机制．应考虑增加一些涉及企业持续经营能 力等的非财务会计指标．使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩。 （３）改变激励措施．防止管理者的短期行为．就经营管理者的 激励措施将长期业绩补偿与短期工薪支付分开。 （４）通过持股结构的调整。分散大股东的股权 增加股权之间 的相互制衡，解决”一股独大 的问题。 （５）建立健全董事会制度 增强董事会内部制约机制．切 实维护中小股东利益。 （６）完善公司内部会计控制体系．规范公司财务行为。 “商场现代化＊２００６年１１月（中旬：ＦＩＪ）总第４８５期 维普资讯 http://www.cqvip.com
财会探祈 ２实施诚信工程，强化诚信教育 内部监督制度真正落到实处。 （１】着力打造信用。各级要切实转变职能．减少 （２）加强外部监督即社会审计监督和监督的作用。在会计 地方保护，提高的信用度。”杜绝”官出数字．数字出官的 监督中单纯强调内部监督是不够的 也必须强化对会计工作的外 浮夸风．把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。 部监督．也就是加强社会审计监督和监督。社会审计监督是 （２）建立信用档案。目前．我们的信用档案还是空白。因此， 指注册会计师接受委托，根据有关规定，以第三者的身份对 我国要借鉴国外的做法．对违反诚信的单位与个人要记录在案． 委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价 对依法公开 并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识。 披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师 （３）强化诚信教育 提高队伍素质。诚信不仅仅是道德要求． 就没有确实履行其监督职能．”银广厦”案例给注册会计师行业 而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合 公民道德 的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不 建设实施纲要》．对全体会计从业人员进行诚信教育 树立正确 力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性 是提高会计监督 的道德观、价值观。所有会计人员要真正做到”诚信为本、操守 力度的外部基础之一。监督主要是指财政部门对单位会计工 为重、遵循准则、不做假账 ．保证会计信息的真实、可靠。 作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险 （４）推行诚信保险制度。根据国外一些国家的做法，对公司特 监管等部门应当依照有关法律、行规规定的职责，对有关单 别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信． 位的会计资料实施会计监督检查．进行宏观。这样在建立健 导致投资者受到损害时 保险公司必须负责赔偿。这样就一方面 全单位内部会计监督制度的基础上．规定单位外部监督层次，将 保护了投资者利益．另一方面又使保险公司为了自己不受到利益 专业监督和群众监督结合起来．使外部监督和内部监督配合协调 损失．必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督．降 致．为会计人员创造了良好的会计工作环境．为确保会计监督 低监管成本。 的有效性奠定了科学的基础。 ３建立民事赔偿制度．加大造假成本 ５，严格执行企业会计制度．构建完善的具体会计准则体系 （１）加大惩罚力度。对恶意造假者．一定要加大处罚力度．必 对企业的会计核算和信息披露进行严格规范．尽量减少会计 须从立法、执法上对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚． 准则中可供选择的程序和方法 以缩小会计选择空间范围， 不仅要其付出倾家荡产、声名狼籍的代价．对造成严重后果的还要 尽量减小对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性。明确 坐牢．使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大 各种处理方法的场合和弹性区间．从而减少会计人员为估计判断 对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面．大幅度提高会计造假 的范围．使其估计判断也有章可循。可以适当增加财务报表附注、 的成本．才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。 鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披 （２）尽快建立民事赔偿制度。引入民事赔偿制度 给造假者明 露、加强对现金流量信息的呈报和考核。加快会计准则的研究和 确经济上的赔偿责任 通过赔偿经济损失 使提供虚假会计信息 制订 针对我国特别是对上市公司容易出现问题的准则加以规 的成本加大 通过加大会计信息造假风险 使处罚的强度达到造 范，减少虚假会计信息的施展空间 压缩财务报告的粉饰空问 假成本远大于造假收益，以此减少会计造假行为．控制会计信息 ６提高企业经营者和会计人员的综合素质 加强职业道德建设 失真的局面，减少会计信息失真的损失 挽回会计信息失真造成 企业经营者和会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真 的负面影响．使经济健康发展。通过退赔由造假获得的非法所得． 的一个重要环节。首先要保持一个平衡的心态 具备良好的心理素 引导大众以法律为依据，依法索赔 增强他们的法律意识 维护 质，健全的心智结构，承担起促进社会主义市场经济秩序健康发展 会计信息的真实性。 的责任。其次．要加强会计人员和职业人员的后续教育，使每一个 （３）实行市场退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守 经营者和会计人员努力学习掌握现代管理经营知识和手段。再者， 信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。 要求每一位经营者和会计人员要有与社会主义市场经济秩序相适应 ４完善会计监督体系和监督机制 的经营理念和道德理念 一方面要增强法制意识．另一方面要增 （１）建立健全企业内部会计监督机制。我国企业会计监督不 强道德自律意识．增强道德责任心和责任感．保持职业良知。 力，问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性．对内部 除以上几方面外．我们还应净化会计信息的需求环境 建立一 监督还存在着很多误解，因此监督能力弱化．会计信息不真时有 个公平、公开、公正的会计信息市场．使信息使用者有会计信息真 发生。这就要求单位加强内部监督的程度．建立完整的内部监督 实性的内在需求．从而从供给和需求两方面杜绝会计信息的失真。 机制。想要加强单位内部会计监督的作用．就必须有一套完善的 参考文献： 内部会计监督制度。完善的内部会计监督制度。主要包括内部会 ［ｔ Ｊ傅兆春：会计信息失真的对策研究川．现代管理科学，２００４年 计管理体系、会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部 第ｔ ｔ期 牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量 ［２】成兵：论会计信息质量及防范其失真的对策［Ｊ】．现代管理 验收制度 财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制 科学，２００４年第ｔ ２期 度等。而建立健全内部监督制度主要是体现在 参与经济业务事 陈汉文等：我国金融会计诚信问题研究ＩＪ］．财会月刊，２００４年 项的所有过程的工作人员要相互分离．相互制约：重要经济事项 第５期 的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序：明确财产清查 ［４】李正伟：论会计信息失真的原因及治理措施［Ｊ】．商业研究， 范围．期限和组织程序：明确对会计资料定期进行内部审计的程 ２００４第４期 序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分 ［５】佚 名：重塑会计诚信．中国论文下载中心，２００５年ｔ２月２４日 离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个 ［６】杨 萍：对会计信息失真问题的研究．中国论文下载中心， 部门的工作相一致或者相联系．进行连续不断的检查和监督．使 ２００５年ｔ ２月２４日 《商场现代化 ２００６年１１月（中旬刊）总第４８５期
