的，可按简易办法依４％征收率减半征收增 案例：长沙市某自营出口的生产企业为 ２６万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额一 值税，同时不得开具专用： 一般纳税人，出口货物的征税率为 当期应退税额＝２６—２６－０，结转下期的留底 １．纳税人购进或者自制固定资产时为小 ｌ７％，退税率为１３％。相关经营业务的具体内 税额为５万元。 规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固 容分为两个方面： 定资产。 （二）设定案例时点为时间窗口后的２０１２ 第一，有关购销业务：购进原材料一批， 年５月 ２．一般纳税人发生按简易办法 取得的专用注明的价款３００万 根据《新条例》和《免抵退税办 征收应税行为，销售其按照规定不得 元，税额５１万元，已通过了认证。本月内销 法 的规定，第一项购进固定资产业务中，应 抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 售货物不含税销售额１００万元，本月出口货物 计进项税 ３．４＋１．７＝５．１（万元），并影响出口退 对于第二款中的具体内容，依据财税 【２００９］９号《财政部、国家税务总局关于部分 货物适用低税率和简易办法征收增 值税的通知》规定，主要包括以下几种 情况： 第一，一般纳税人销售自己使用过的属 于Ｋ新条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣 进项税额的固定资产，按简易办法依照４％的 征收率减半征收。 第二，２００８年１２月３旧以前未纳入扩大 抵扣范围试点的纳税人，销售自己使 用过的２００８年１２月３１Ｈ以前购进或者自制的固 定资产，按照４％征收率减半征收； 第三，纳税人销售旧货，按照简易办法依 照４％征收率减半征收。所称旧货，是指 进入二次流通的具有部分使用价值的货物 （含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己 使用过的物品（已抵扣进项税额的按ｌ７％）。 第四，一般纳税人发生财税［２００９］９号 《关于部分货物适用低税率和简易 办法征收的通知》规定的其他 情况，包括销售货物暂按简易办法４％的征收 率计算的情形和销售自产货物自行选择按简 易办法６％的征收率计算的情形等。 如前所述，这些项目在进项纳税申报时， 主要是计算在《纳税申报表》第２１栏 的“按简易征收办法计算的应纳税额”的栏目 中，不会对出口退（免）计算产生影响。 三、固定资产计税方法变化影响出口 退（免）计算的案例计算与分析 为了分析固定资产计税方法的变化对 出口退（免）计算的影响，下列案例以增 值税《新条例》的实施日期 ２００９年１月１日 为时间窗口，设定前后两个时点来进行计算 比较。 的离岸价折合人民币２００万元。上期末留抵 税额５万元。 第二，涉及购进固定资产和销售旧货的 相关业务三项： ①购进新设备一台价款２０万元、税额 ３．４万元，接受捐赠的机器一台价款ｌ０万元、 税额１．７万元，都取得了专用并通 过了认证。 ②对外销售一台自用的旧设备账面原值 ５５万元，已计提折［Ｅ１３５万元，售价２３．４万元，该 设备已使用两年。 ③对外销售物品一批，售价１１７万元。该 批物品为当年１月购入的，原价为１００万元，专 用于维修房屋、仓库等固定资产后所剩余的 木材、水泥、油漆等。 （一）设定案例时点为时间窗口前的２００８ 年５月 首先分析涉及购进固定资产和销售旧 货业务的计税，当时我国实行的是生产型增 值税。第一项业务属固定资产进入企业，其 所涉及进项税额是不能进项抵扣的，对出口 退（免）的计算没有影响。第二项业务 属固定资产退出企业，销售时售价未超过原 值的不征税，对出口退（免）的计算没 有影响。第三项业务是销售旧货，销售时虽然 售价超过原值但属按简易办法征税，对出口 退（免）的计算也没有影响。所以，该生 产企业当期“免、抵、退”税额的计算如下： １．当期免抵退税不得免征和抵扣的税 额：２０Ｏ×（１７％一１３％）＝８（万元） ２．当期应纳税额（期末留抵税额）＝ ｌ００×ｌ７％一（５１－８）一５＝－３１（万元） ３．当期免抵退税额＝２ｏ０×１３％＝２６（万元） 因为，当期期末留抵税额（３１）＞当期免抵 退税额（２６） 所以，当期应退税额＝当期免抵退税额 （免）的计算。第二项销售使用过的且 属于２００８年ｌ２月３１ＥＩ以后购入的固定资产， 按正常销售货物计征，销项税额＝ ２３．４÷（１＋１７％）×１７％＝３．４（万元），影响出口退 （免）的计算。第三项销售旧货业务，购 进时已经抵扣进项税，按正常销售货物计征 ，销项税额＝ｌ１７÷（１＋１７％）×１７％＝１７（万 元），并影响出口退（免）的计算。 这样，当期“免、抵、退”税的计算中，当期 免抵退税不得免征和抵扣的税额８万元和当 期免抵退税额２６万元不变，但当期期末留抵 税额发生了变化： 当期应纳税额（期末留抵税额）＝（１７＋３．４ ＋ｌ７）一（５１＋５．１—８）－５＝－１５．７（万元） 而当期期末留抵税额（１５．７）≤当期免抵 退税额（２６） 则当期应退税额＝当期期末留抵税额＝ ｌ５．７，当期免抵税额：当期免抵退税额一当期 应退税额＝２６—１５．７＝１０．３（万元），结转下期的 留抵税额为０． （三）设定案例时点跨越时间窗１２１２００９年 １月１日 改变第二种假设中的案例内容，即涉及 销售旧货业务中的第二项的固定资产、第三 项的物料用品两者的购人时间都改为２００９ 年１月１日以前，其他内容不变，则当期“免、抵、 退”税的计算结果为（具体分析略）： 当期应纳税额（期末留抵税额）一 ｌ００×ｌ７％一（５ｌ＋５．１—８）－５＝－３６．１（万元） 因为当期期末留抵税额（３６．１）＞当期免 抵退税额（２６） 所以当期应退税额＝当期免抵退税额 ＝２６万元，当期免抵税额＝０，而结转下期的留 底税额为１０．１万元。一 作者单位：湖南女子学院会计系 ２０１ ２ ８财会学习４９
